Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 января 2003 г. N Ф03-А16/02-2/2831 Решая вопрос о взыскании штрафа за не предоставление в срок налоговой декларации по НДС, суду необходимо проверить правильность расчета штрафа, наличие обстоятельств смягчающих или отягчающих вину ответчика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 января 2003 г. N Ф03-А16/02-2/2831
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от истца: Стаськов А.П. - начальник отдела по доверенности б/н от 08.01.2003, от ответчика: Стебловская Е.В., представитель по доверенности б/н от 20.04.2001, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Биробиджану ЕАО на решение от 09.09.2002 по делу N А16-496/02-6 Арбитражного суда Еврейской автономной области, по иску Инспекции МНС РФ по г. Биробиджану ЕАО к индивидуальному предпринимателю Н.Л. о взыскании 28066,30 руб., по встречному иску индивидуального предпринимателя Н.Л. к ИМНС РФ по г. Биробиджану о признании недействительным решения от 19.02.2002 N 10

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 16.01.2003.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Биробиджану Еврейской автономной области (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в Арбитражный суд Еврейской автономной области с иском о взыскании с индивидуального предпринимателя Н.Л. 28066,30 руб. налоговых санкций за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Индивидуальным предпринимателем Н.Л. предъявлен встречный иск о признании недействительным решения инспекции по налогам и сборам от 19.02.2002 N 10, которым предприниматель привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Решением суда от 09.09.2002 инспекции по налогам и сборам в иске отказано, встречный иск предпринимателя удовлетворен.

Суд, установив факт непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС в установленный законодательством о налогах и сборах срок, вместе с тем признал решение налогового органа недействительным как не соответствующее пункту 3 статьи 101 НК РФ. При этом суд исходил из того, что налоговым органом не учтены смягчающие ответственность обстоятельства, а также обстоятельства, послужившие причиной неуплаты НДС в установленные сроки. Кроме того, суд указал, что налоговый орган при назначении предпринимателю наказания не разграничил ответственность по пункту 1 и пункту 2 статьи 119 НК РФ, чем, по мнению суда, нарушил требования пункта 5 статьи 114 НК РФ.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам просит состоявшееся по делу решение отменить как принятое с нарушением норм материального права: статьи 119, пункта 5 статьи 114 НК РФ и неполным исследованием доказательств, имеющих существенное значение для дела.

При этом заявитель приводит доводы, по которым считает неправильным вывод суда о том, что налоговым органом не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за непредставление деклараций в установленный срок, а также обстоятельства, послужившие причиной неуплаты НДС в установленные сроки.

По его мнению, уплата налога при привлечении налогоплательщика к ответственности по статье 119 НК РФ не исключает ответственность за данное правонарушение и не влияет на размер налоговой санкции.

В судебном заседании представитель инспекции по налогам и сборам доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал полностью.

Представитель предпринимателя Н.Л. против доводов жалобы возражает, считая состоявшееся по делу судебное решение законным и обоснованным, в связи с чем просит оставить его без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность решения суда, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа находит его подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что решением инспекции по налогам и сборам от 19.02.2002 N 10, принятым по результатам камеральной проверки (акт от 13.02.2002 N 10), предприниматель Н.Л. привлечена к ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 28066,3 руб. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2001 года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При разрешении спора судом установлено, что предприниматель Н.Л. в спорный период являлась плательщиком НДС ежеквартально.

Срок сдачи налоговых деклараций по налогу за 1 квартал 2001 - 20.04.2001, за 2 квартал 2001 - 20.07.2001, за 3 квартал 2001 - 22.10.2001 (20, 21 октября нерабочие дни).

Фактически налоговые декларации за указанные периоды представлены лишь 21.01.2002, то есть с пропуском установленного законом срока.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (пункт 2 статьи 119 НК РФ).

Отказывая инспекции по налогам и сборам в иске о взыскании штрафа и удовлетворяя встречный иск предпринимателя о признании решения налогового органа недействительным, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом нарушены требования Налогового кодекса РФ, в частности, предъявляемые к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (пункт 3 статьи 101 НК РФ).

Однако несоблюдение налоговым органом требований к содержанию решения в силу пункта 6 статьи 101 НК РФ не является безусловным основанием для признания такого решения налогового органа недействительным.

Тем более, что факт непредставления в установленные сроки налоговых деклараций установлен судом, подтвержден материалами дела и не оспаривается предпринимателем.

Кроме этого, суд неправомерно указал на возможность применения налоговым органом низшего предела штрафной санкции - 100 рублей, поскольку установление законодателем низшего размера налоговой санкции не связано с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

Является необоснованным и вывод суда о неприменении налоговым органом статей 112, 114 НК РФ.

По смыслу пункта 4 статьи 112 НК РФ установление обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, относится именно к компетенции суда и учитывается им при наложении санкций в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Нарушение налоговым органом пункта 5 статьи 114 НК РФ, суд обосновывает тем, что в решении инспекции по налогам и сборам указана общая сумма по пунктам 1 и 2 статьи 119 НК РФ без разграничения санкций по каждому составу.

Однако пункт 5 статьи 114 НК РФ содержит положение о недопустимости поглощения менее строгой санкции более строгой при совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений. В таких случаях, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

В оспариваемом решении налогового органа при определении общей суммы налоговых санкций содержится ссылка на "Приложение N 1". На л.д. 4 имеется расчет штрафных санкций, из которого усматривается, что в общую сумму штрафа (28066,30 руб.) включены налоговые санкции по пункту 2 статьи 119 НК РФ в суммах 14424,2 руб. и 7958,10 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 5684 руб. Данный документ не был предметом исследования и оценки в арбитражном суде.

Так как факт несвоевременного представления налоговых деклараций подтвержден материалами дела, суду необходимо было проверить правильность произведенного налоговым органом расчета штрафных санкций, в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ исследовать вопрос о наличии или отсутствии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, и, исходя из установленных обстоятельств решить вопрос о правомерности штрафа в размере 28006,3 руб. При этом необходимо учитывать, что обстоятельства, послужившие причиной неуплаты НДС в установленные сроки, не имеют правового значения при привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление в срок налоговых деклараций.

Учитывая изложенное, а также то, что судом неправильно применены нормы материального права и неполно выяснены имеющие значение для дела обстоятельства, решение суда подлежит отмене, дело - передаче на новое рассмотрение, при котором суду следует устранить отмеченные недостатки и разрешить вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 09.09.2002 по делу N А16-496/02-6 отменить, передать дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.