Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 февраля 2003 г. N Ф03-А51/03-2/187 При новом рассмотрении иска о признании недействительным решения налогового органа о неисполнении обязанности по уплате налогов, суду надлежит оценить действия налогоплательщика на предмет его добросовестности при заключении договора банковского счета, сделок купли-продажи векселей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 20 февраля 2003 г. N Ф03-А51/03-2/187
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от истца: ОАО "С": Г.Н. Денисова, представитель по доверенности б/н от 02.12.2002, А.С. Шевченко, адвокат по доверенности N 28 от 12.02.2003, от ответчика: УМНС РФ по Приморскому краю: О.Г. Суханова, консультант юридического отдела по доверенности N 06-29/19 от 23.07.2002, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю на решение от 11.10.2002 по делу N А51-9821/01 20-211/9 Арбитражного суда Приморского края, по иску открытого акционерного общества "С" к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю, Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хасанскому району о признании недействительным решения.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 20.02.2003.

Открытое акционерное общество "С" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с иском о признании недействительными решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю о признании неисполненной обязанности по уплате налогов в сумме 11,03 млн. руб. и извещения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хасанскому району от 08.10.2001 N 01-4127.

До принятия решения по делу истец уточнил исковые требования: просил признать недействительными пункты 1 и 3 оспариваемого решения налогового органа.

Решением суда от 01.03.2002 исковые требования удовлетворены частично. Признан недействительным пункт 1 решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю в части, касающейся признания неисполненной обязанности по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через КБ "Финвестбанк". В удовлетворении исковых требований о признании исполненной обязанности по уплате налогов в сумме 2,0 млн. руб. через КБ "Грифон" и КБ "КБПП" отказано по мотиву недобросовестности налогоплательщика. В остальной части иска производство по делу прекращено в связи с неподведомственностью спора суду.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 19.06.2002 решение суда первой инстанции в части признания недействительным пункта 1 обжалуемого решения управления по налогам и сборам о признании неисполненной обязанности по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через КБ "Финвестбанк" отменил как принятое по неполно исследованным материалам дела, дело передано на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела решением суда от 11.10.2002 с учетом определения от 27.12.2002 о разъяснении решения и исправлении описки исковые требования в части признания недействительным решения налогового органа о неисполнении истцом обязанности по уплате налогов через КБ "Финвестбанк" в сумме 9,03 млн. руб., удовлетворены.

Свое решение суд мотивировал тем, что истец, перечисляя через КБ "Финвестбанк" налоги в сумме 9,03 млн. руб., действовал добросовестно. Поэтому оснований для признания неисполненной обязанности по уплате налогов в указанной сумме не имелось.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

В кассационной жалобе Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю просит решение суда в части признания обязанности по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. исполненной, отменить.

В обоснование жалобы налоговый орган ссылается на то, что истец в целях исполнения своих налоговых обязанностей действовал недобросовестно в результате чего налоговый платеж в бюджет не поступил.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

ОАО "С" просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене в части с передачей дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, решением Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю N 03-19/54 от 28.09.2001 обязанность ОАО "С" по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через КБ "Финвестбанк" не признана исполненной в связи с недобросовестностью налогоплательщика.

Вывод налогового органа о недобросовестности ОАО "С" основан на том, что расчетный счет в КБ "Финвестбанк" открыт обществом только для уплаты налогов. При этом реальные денежные средства на этом счете отсутствовали.

В соответствии со статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, рассматривающего дело, изложенные в постановлении, обязательны для суда вновь рассматривающего дело. Между тем при новом рассмотрении спора, суд не выполнил указания кассационной инстанции об исследовании вопроса о наличии на счете истца иных денежных средств, кроме полученных по сделкам купли-продажи векселей Сбербанка, заключенными с ООО "Фонд коммерческого проектирования", ООО "Энония" и ООО "Авентура +"; производились ли иные операции по счету, либо счет был открыт только для уплаты налогов; имелась ли реальная возможность поступления денежных средств на расчетный счет истца, могло ли быть произведено фактическое изъятие денежных средств для уплаты налогов, при списании их банком с расчетного счета истца.

Вывод суда о наличии денежных средств на расчетном счете в КБ "Финвестбанк" на 07.10.1999 не подтвержден ссылками на доказательства и имеющимися в деле доказательствами.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции не может быть признано законным и подлежит отмене, дело - передаче на новое рассмотрение. При новом рассмотрении дела суду следует устранить указанные нарушения, а также дать оценку действиям налогоплательщика на предмет его добросовестности при заключении договора банковского счета, сделок купли-продажи векселей Сбербанка; осуществление расчетов по сделкам купли-продажи векселей третьими лицами: ООО "Октавия-СП", ООО "Бизнес-Аут-Лук" и ООО "Антарис" не являющимися их покупателями, но имеющие расчетные счета в КБ "Финвестбанк".

Без исследования и оценки указанных обстоятельств у суда не имелось оснований для признания истца добросовестным налогоплательщиком, решения налогового органа - недействительным.

Ссылка истца в кассационной инстанции на решение Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-1886/00 16-75 от 06.04.2000 не может быть принята во внимание, так как решение по названному делу не имеет преюдициального значения при рассмотрении данного дела, поскольку оценка и квалификация действий истца указанных выше и которые налоговый орган считает недобросовестными по делу N А51-1886/00 16-75 не производилась. Ссылка в решении суда на легальность действий истца по открытию счетов в других банках, то есть об отсутствии в действиях истца нарушений закона, не свидетельствует о добросовестности.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 11.10.2002 по делу N А51-9821/01 20-211/9 с учетом определения от 27.12.2002 Арбитражного суда Приморского края отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию.

В остальной части решение оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.