Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 октября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2282 Поскольку обществом до момента выставления налоговым органом требований об уплате недоимки по НДС и пени, представлены декларации по НДС по ставке 0 процентов с соответствующим пакетом документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, выставленные требования в части уплаты НДС и решение о взыскании НДС и пени за счет денежных средств общества признаны недействительными (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 13 октября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2282
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ООО "АХ" - Липсман Н.А., бухгалтер по доверенности N 42 от 16.04.2003 от ИМНС РФ по Кировскому району г. Хабаровска - Симоненко Л.С., специалист 1 категории юридического отдела по доверенности N 03/596 от 20.01.2003, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АХ" на Решение от 5.05.2003, Постановление от 11.07.2003 по делу N А73-2509/2003-18 (АИ-1/616) арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АХ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г. Хабаровска о признании недействительным в части требования N 52 от 13.03.2003; требования N 106 от 28.03.2003, решения N 34 от 24.03.2003.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ мотивированное Постановление изготовлено 13.10.2003.

Общество с ограниченной ответственностью "АХ" (далее - ООО "АХ", Общество) обратилось с заявлением, с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительными требования N 52 от 13.03.2003 в части уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и пени, уточненного требования N 106 от 28.03.2003 в части уплаты НДС; решения N 34 от 24.03.2003 о взыскании налога, сборов, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г. Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган).

Решением арбитражного суда Хабаровского края от 05.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.07.2003, в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на правомерность действий налогового органа по выставлению указанных выше требований на уплату НДС и пени и по принятию решения N 34 о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках, так как у ООО "АХ" числилась недоимка по уплате в федеральный бюджет НДС в сумме 35419640,99 руб. по сроку уплаты до 20.02.2003. Судом не принят во внимание довод Общества о том, что им одновременно представлены налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров на экспорт, суммы вычетов по которым превышают налог, подлежащий уплате в бюджет, так как в соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) решение о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налоговой декларации.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе ООО "АХ", которое просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. В частности, заявитель жалобы указывает на то, что требование N 52 от 13.03.2003 и решение N 34 от 24.03.2003 о взыскании с Общества НДС в сумме 35419640,99 руб. и пени выставлено и принято налоговым органом по состоянию на 13.03.2003 без учета того обстоятельства, что 20.12.2002, 20 января и 20 февраля 2003 года Обществом представлены в инспекцию по налогам и сборам налоговые декларации по НДС по ставке 0 процентов на общую сумму 39453679 руб. Поэтому заявитель жалобы считает, что у него отсутствовала обязанность по уплате НДС в сумме 35419640,99 руб., так как сумма НДС по ставке 0 процентов (по экспортным операциям) превышает сумму НДС по внутреннему рынку, следовательно, у налогового органа не было необходимости выставлять оспариваемые требования N 52 и N 106 и принимать решение N 34 о взыскании налога, пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

В судебных заседаниях от 01.10.2003 и 08.10.2003 представители ООО "АХ" поддержали доводы жалобы в полном объеме.

Инспекция по налогам и сборам в отзыве на жалобу и в судебных заседаниях доводы жалобы отклоняет и просит принятые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными, а также указывая на то, что право на налоговые вычеты при применении ставки О процентов возникает у налогоплательщика только после проведения проверки представленных деклараций и документов, подтверждающих вывоз товара в режиме экспорта и фактическую его оплату. До принятия налоговым органом по результатам проверки решения о возмещении налога, обязанность по уплате налога только предполагается исполненной, поэтому в момент сдачи декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов не может уменьшаться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В судебных заседаниях представители инспекции по налогам и сборам также указали на то, что в последующем при подтверждении экспорта товаров и принятии решения о зачете НДС налоговым органом вносились изменения в первоначальное требование N 52. На момент принятия судебного решения у налогоплательщика отсутствовала недоимка по НДС в сумме 35419640,99 руб., так как она погасилась за счет "экспортного" НДС, но изменения в решение N 34 от 24.03.2003 налоговым органом не вносились.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, отзыва на нее и выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела установлено, что инспекцией по налогам и сборам 13.03.2003 выставлено ООО "АХ" требование N 52 об уплате задолженности по налогу на добавленную стоимость и пени по налогам на имущество, на рекламу и НДС и предложено исполнить указанное требование в срок до 17.03.2003. Поскольку требование исполнено не было, налоговым органом 24.03.2003 принято решение о взыскании НДС в сумме 35419640,99 руб. и пени в сумме 952061,20 руб. за счет денежных средств ООО "АХ" на счетах в банках. В связи с тем, что обязанность Общества по уплате налогов, а также пеней после направления требования N 52 от 13.03.2003 изменилась, указанное требование налоговым органом отозвано и выставлено уточненное требование N 106 от 28.03.2003, в соответствии с которым ООО "АХ" обязано в срок до 07.04.2003 уплатить НДС в сумме 23752047,99 руб., пени по налогу на имущество в сумме 1283,25 руб. и пени по налогу на рекламу в сумме 31,01 руб.

Общество не согласилось с указанными ненормативными актами и оспорило их в судебном порядке в части НДС, считая, что у него отсутствует обязанность по уплате данного налога.

Арбитражным судом в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд, правильно установив фактически обстоятельства неправильно применил нормы материального права, поэтому принятые судебные акты подлежат отмене с принятием нового судебного решения.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается инспекцией по налогам и сборам, что обществом "АХ" одновременно с декларациями по НДС по реализации товаров на территории Российской Федерации представлялись декларации по реализации товаров на экспорт, операции по которым облагаются по ставке 0 процентов, с приложением пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Статья 166 НК РФ определяет порядок исчисления налога, в соответствии с пунктом 1 которой сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 6 статьи 166 НК РФ).

Исчисленная в указанном порядке общая сумма налога еще не является той суммой, которая подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет, поскольку она в соответствии со статьями 171-173 НК РФ подлежит уменьшению на налоговые вычеты.

Статья 172 НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов. Согласно пункту 3 указанной нормы права, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

С учетом изложенного, налогоплательщик, осуществляющий поставку товаров на экспорт, имеет право на получение налоговых вычетов и, соответственно, определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в момент представления в налоговые органы пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что соответствующие пакеты документов к налоговым декларациям за ноябрь, декабрь 2002 года и январь 2003 года направлены Обществом в инспекцию по налогам и сборам, соответственно, 19.12.2002, 20.01.2003, 20.02.2003 (т. 1, л.д. 78-80), следовательно, ООО "АХ" с этого момента имело право на налоговые вычеты по НДС по указанным выше декларациям в сумме 39453679 руб.

Ссылка суда на пункт 4 статьи 176 НК РФ является ошибочной, так как она не имеет правового значения для урегулирования спорных правоотношений, а определяет порядок возмещения налога для налогоплательщиков, осуществляющих поставки товаров на экспорт. При этом, в течение установленного указанной нормой права трехмесячного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Поскольку обществом до 13.03.2003, то есть до момента выставления инспекцией по налогам и сборам требования N 52, в соответствии с которым налогоплательщику следовало уплатить недоимку по НДС в сумме 35419640,99 руб. и пени в сумме 950737,94 руб., представлены в инспекцию по налогам и сборам декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь-декабрь 2002 года и январь 2003 года с соответствующим пакетом документов, подтверждающих право на налоговые вычеты в сумме 39453679 руб., а погашение недоимки зависело только от действий налогового органа, то следует признать, что у ООО "АХ" отсутствовала как сама недоимка в вышеуказанной сумме, так и обязанность по ее уплате.

Следовательно, у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для выставления требований N 52 от 13.03.2003, N 106 от 28.02.2003 и принятия решения N 34 от 24.03.2003 и арбитражным судом необоснованно отказано в признании указанных ненормативных актов недействительными.

В связи с тем, что кассационная жалоба удовлетворена, то обществу "АХ" подлежит возврату госпошлина, уплаченная по заявлению в сумме 2500 руб., по апелляционной жалобе - 1000 руб. и по кассационной жалобе - 1500 руб., а всего в сумме 5000 руб. Руководствуясь статьями 286-289, 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 05.05.2003, Постановление апелляционной инстанции от 11.07.2003 арбитражного суда Хабаровского края о делу N А73-2509/2003-18 (АИ-1/616) отменить.

Заявленные требования ООО "АХ" удовлетворить, признать недействительными:

требование N 52 от 13.03.2003 инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Кировскому району г. Хабаровска в части взыскания НДС в сумме 35419640,99 руб. и пени в сумме 950737,94 руб.;

уточненное требование N 106 от 28.03.2003 инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Кировскому району г. Хабаровска в части взыскания НДС в сумме 23752047,99 руб.;

решение N 34 от 24.03.2003 инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Кировскому району г. Хабаровска о взыскании НДС в сумме 35419640,99 руб., а также пени в сумме 952061,20 руб. за счет денежных средств налогоплательщика - организации на счетах в банках, как несоответствующие Налоговому кодексу РФ.

Возвратить ООО "АХ" госпошлину в сумме 5000 руб., уплаченную при подаче заявления, апелляционной и кассационной жалоб. Справку на возврат госпошлины выдать арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.