Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 октября 2000 г. N Ф03-А51/00-2/1726 Иск о взыскании недоимки по подоходному налогу, пени за несвоевременную уплату подоходного налога и штрафов удовлетворен, поскольку факты занижения налогооблагаемой базы и неуплата указанного налога в установленные сроки ответчиком установлены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 октября 2000 г. N Ф03-А51/00-2/1726
(извлечение)

Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока на решение от 06.07.2000 г. по делу N А51-5080/00 20-142 Арбитражного суда Приморского края, по иску Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока к предпринимателю без образования юридического лица С.К. о взыскании 18961 рублей.

Инспекция министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому райну Приморского края (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в арбитражный суд Приморского края с иском к гражданину-предпринимателю, осуществляющему деятельность без образования юридического лица, С.К. о взыскании 18961 руб., составляющих недоимку по подоходному налогу в сумме 8315 руб., пени за несвоевременную уплату подоходного налога в сумме 7333 руб., налоговые санкции в сумме 3313 руб.

Решением суда от 06.07.2000 и дополнительным решением от 04.08.2000 исковые требования удовлетворены частично.

Суд, установив факт получения предпринимателем в 1996-1998 дохода от реализации автомашин и торгово-закупочной деятельности, признал обоснованным доначисление налоговым органом подоходного налога в сумме 8603 руб., в том числе: 6875 руб. за 1996 год, 1200 руб. за 1997 год., 240 руб. за 1998 год.

Учитывая, что ответчик занизил налогооблагаемую базу, не отразив полученные доходы и не уплатив подоходный налог за 1997 и 1998 годы, суд взыскал штраф 20% от суммы неуплаченного подоходного налога в порядке статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 240 руб. и 48 руб. соответственно.

Исковые требования налогового органа в сумме 1650 руб. суд удовлетворил, мотивируя решение тем, что ответчиком в ходе проверки не были представлены документы, необходимые для исчисления дохода, полученного им в 1997 году. Непредставление в установленный срок по требованию налогового органа документов влечет, согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, ответственность гражданина-предпринимателя С.К. в виде штрафа в сумме 1650 руб.

Отказывая инспекции по налогам и сборам во взыскании штрафа в сумме 1375 руб. за неуплату подоходного налога в 1996 году, суд сослался на статью 113 Налогового кодекса Российской Федерации, указав на истечение срока давности (3 года) для привлечения гражданина-предпринимателя С.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, судом первой инстанции отказано во взыскании пени за несвоевременную уплату подоходного налога за 1996 год в сумме 6564 руб., за 1997 - 708 руб. и за 1998 - 61 руб., поскольку налоговый орган предъявил ответчику требование об уплате налога только 28.12.99 со сроком уплаты не позднее 07.01.2000, и законных оснований для взыскания пени до указанного срока, согласно статье 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", суд не установил.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого по делу судебного акта проверяется в порядке и пределах статей 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе инспекции по налогам и сборам, которая считает, что решение принято с нарушением норм материального права, просит судебный акт в части отказа во взыскании пени в сумме 7333 руб. и налоговой санкции за 1996 г. в сумме 1375 руб. отменить и принять новое решение об удовлетворении исковых требований.

В обоснование своих доводов заявитель указывает на то, что пеня за просрочку уплаты подоходного налога начислена в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная со следующего установленного Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" дня уплаты (с 15.07.97; 15.07.98; 15.07.99) и по день составления акта проверки.

Кроме того, инспекция по налогам и сборам указывает на то, что в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, истекли три года.

Решение о привлечении гражданина-предпринимателя С.К. к ответственности за налоговые правонарушения в 1996, 1997, 1998 годах было принято руководителем налогового органа, что соответствует статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации, 28.12.99 года, то есть в пределах трехгодичного срока давности.

На этом основании инспекция по налогам и сборам полагает, что судом неправомерно отказано во взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1375 руб. за неуплату подоходного налога с дохода, полученного в 1996 году.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Обсудив доводы жалобы и исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции считает кассационную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела следует, что инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства предпринимателем без образования юридического лица С.К. (свидетельство о государственной регистрации серии ИД N 228 от 05.03.96). По результатам проверки составлен акт от 01.12.99 N 181, которым отмечено, что гражданин-предприниматель С.К. при подаче декларации за 1996 не отразил доход от торгово-закупочной деятельности, полученный от ООО фирма "Спутник" в сумме 29910 руб., от фирмы "Корвест" в сумме 3600 руб. и от реализации автомашины в сумме 1200 руб. Занижение налогооблагаемой базы повлекло неуплату подоходного налога в сумме 6875 руб.

В декларации о доходах за 1997 год гражданин-предприниматель С.К. не отразил доход, полученный от реализации автомашин в сумме 6000 руб., не уплатив при этом подоходный - налог - 1200 руб.

В декларации о доходах за 1998 г. ответчик не указал доход от реализации автомашины в сумме 2000 руб., неуплаченный подоходный налог составил 240 руб.

На основании акта налоговым органом в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации 18.12.99 принято решение N 1 о привлечении гражданина-предпринимателя С.К. к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату подоходного налога в 1996-1998 г.г., в сумме 1663 руб. и по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов, подтверждающих расходы по предпринимательской деятельности за 1997 г., в сумме 1650 руб.

Указанным решением ответчику предложено уплатить подоходный налог в сумме 8315 руб. и пени за несвоевременную уплату налога - 7333 руб.

Поскольку требование налогового органа об уплате вышеназванного налога, пени и штрафов добровольно гражданином-предпринимателем С.К. не исполнено, инспекция по налогам и сборам обратилась с иском о взыскании указанных сумм с ответчика в судебном порядке.

Суд первой инстанции, исследовав представленные налоговым органом доказательства получения гражданином-предпринимателем С.К. дохода в 1996, 1997, 1998, неотраженного в декларациях, пришел к обоснованному выводу о занижении ответчиком налогооблагаемого дохода и взыскал с последнего подоходный налог в сумме 8315 руб.

Арбитражный суд, установив наличие вины в действиях гражданина-предпринимателя С.К., который не уплатил подоходный налог и не представил по требованию налогового органа от 22.11.99 N 06-10 документы, подтверждающие расходы по предпринимательской деятельности за 1997 г., правомерно взыскал налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 288 руб., в том числе: 240 руб. - 20% от суммы подоходного налога, неуплаченного в 1997 г., 48 руб. - 20% от суммы налога, неуплаченного в 1998 г., а также по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1650 руб.

Вместе с тем, арбитражный суд необоснованно отказал налоговому органу во взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1375 руб. за неуплату подоходного налога в 1996 году по мотиву пропуска срока давности привлечения к ответственности, предусмотренного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 113 Налогового кодекса Российской Федерации, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

При принятии решения об отказе во взыскании указанной суммы штрафа, суд не учел то, что в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения принимает руководитель налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки, а не суд.

Решение инспекции по налогам и сборам о привлечении гражданина-предпринимателя к ответственности принято 28.12.99, то есть в пределах установленного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации срока, поэтому ссылка суда первой инстанции на статью 109 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованна.

Кроме того, судом неправильно применена статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации при принятии решения об отказе во взыскании пени за неуплату подоходного налога в 1996, 1997, 1998 годах.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздни, по сравнению с установленным законодательством о налогах сроки.

Пунктом 3 названной статьи определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора.

Аналогичный порядок был установлен пунктом "в" статьи 1З Закона Российской Федерации от 27.12.91. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавший в проверяемый период.

Законом Российской Федерации от 7.12.91 N 1991 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) в статье 13 определен срок уплаты подоходного налога - не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Следовательно, установленным сроком уплаты подоходного налога за 1996 г. будет 15.07.97, за 1997 - 15.07.98, за 1998 - 15.07.99, применительно к которым и была рассчитана налоговым органом пеня, подлежащая уплате гражданином-предпринимателем С.К.

Таким образом, признав правомерным доначисление подоходного налога за 1996 год в сумме 6875 руб., за 1997 - в сумме 1200 руб., за 1998 - в сумме 240 руб., суду надлежало взыскать пени, поскольку ответчик не уплатил указанный налог в установленные Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" сроки.

Учитывая, что судом неправильно применены нормы материального права при принятии решения об отказе во взыскании штрафа в сумме 1375 по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и пени в сумме 7333 руб., решение суда в этой части подлежит отмене, а исковые требования налогового органа удовлетворению.

В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины в сумме 1076 руб. 14 коп. в том числе по иску 858 руб.44 коп., за подачу кассационной жалобы 217 руб. 70 коп. подлежат взысканию с ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 95, 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 06.07.2000 и дополнительное решение от 04.08.2000 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-5080/00 20-142 изменить.

В части отказа во взыскании с гражданина-предпринимателя С.К. штрафа в сумме 1375 руб. и пени в сумме 7333 руб. за несвоевременную уплату подоходного налога отменить, исковые требования удовлетворить.

Взыскать с гражданина-предпринимателя С.К. в доход бюджета штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1375 руб. и пени за несвоевременную уплату подоходного налога за 1996, 1997, 1998 в сумме 7333 руб. и в доход федерального бюджета - расходы по госпошлине в сумме 1076 руб. 14 коп. по иску и по кассационной жалобе.

Исполнительные листы выдать Арбитражному суду Приморского края.

В остальной части решение оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.