Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 ноября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2608 Взыскание штрафа, пени и недоимки по НДС признано неправомерным, т.к. после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, он не является плательщиком НДС, но сохраняет за собой право воспользоваться налоговыми вычетами по НДС, ранее уплаченными поставщикам товаров, но не реализованных в отчетный период их приобретения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 ноября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2608
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре на решение от 23.05.2003, постановление от 15.07.2003 по делу N А73-2231/2003-12 (АИ-1/726) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Э" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным решения от 10.02.2003 N 21-22/1729.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось.

Общество с ограниченной ответственностью "Э" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 10.02.2003 N 21-22/1729 (далее - инспекция по налогам и сборам).

Решением суда от 23.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.07.2003, заявленные требования удовлетворены. В обоснование выводов о несоответствии закону оспариваемого решения налогового органа арбитражный суд указал, что после перехода общества на уплату единого налога со второго квартала 2002 года оно не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии с нормами налогового законодательства общество в первом квартале 2002 года правомерно воспользовалось правом на налоговые вычеты по НДС, поэтому законно предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров при их приобретении, но не реализованные по состоянию на 01.07.2002.

Инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу на состоявшиеся судебные решения, поскольку считает, что судом неправильно применены нормы материального права и предлагает отменить решение и постановление, а в удовлетворении требований отказать. В жалобе заявителем приведены доводы о том, что при переходе на упрощенную систему налогообложения обществом не был восстановлен налог на добавленную стоимость по остаткам приобретенных в первом квартале 2002 года материалов, которые затем использовались налогоплательщиком в период уплаты единого налога. По мнению налогового органа, товары, по которым налогоплательщик воспользовался налоговым вычетом, участвовали при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налогов по остаткам товаров в бюджет не поступали, поэтому подлежат восстановлению по расчетам с бюджетом. На этом основании заявитель полагает правомерным доначисление НДС, пеней и применение налоговой санкции согласно оспариваемому решению налогового органа.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не приняли.

Изучив доводы жалобы, проверив законность обжалуемых судебных решений, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из установленных судом обстоятельств дела следует, что согласно патенту от 21.02.2002 N АА 27752617 инспекцией по налогам и сборам удостоверено право общества на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в период с 01.04.2002 по 31.12.2002. Стоимость патента за этот период деятельности была уплачена налогоплательщиком в бюджет.

В ходе проведенной камеральной проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2002 года инспекция по налогам и сборам установила, что общество, не являясь плательщиком данного налога со второго квартала 2002 года, необоснованно в нарушение статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не исключило из налоговых вычетов НДС в сумме 52320 руб., предъявленный ранее к возмещению из бюджета по товарам, приобретенным в первом квартале 2002 года, но использованным и реализованным в период после перехода на упрощенную систему налогообложения со второго квартала 2002 года. Решением от 10.02.2003 N 21-22/1729 общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 10464 руб., ему также предложено уплатить не полностью уплаченный НДС в сумме 52320 руб. и пени - 9821 руб. Требованиями N 7/21-27/88 и 21-27/88 предложено уплатить названные суммы недоимки, пеней и штрафа.

Общество, не согласившись с доначислением, согласно решению налогового органа, налога на добавленную стоимость, пеней и привлечением его к налоговой ответственности, в судебном порядке оспорило вышеназванное решение.

Арбитражный суд обеих инстанций правильно установил обстоятельства возникшего спора, и, с учетом подлежащих применению норм налогового законодательства, правомерно пришел к выводу о том, что действия налогового органа при вынесении решения не основаны на нормах НК РФ.

Доводы кассационной жалобы рассмотрены судом кассационной инстанции, но во внимание не приняты и подлежат отклонению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется, как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения налога и налога с продаж.

Статья 171 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо при ввозе товаров на таможенную территорию, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, как указано в пункте 1 статьи 173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. При этом, если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисляемую в соответствии со статьей 166 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, принимается равной нулю, а положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога по операциям по реализации товаров на территории Российской Федерации подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, обоснован вывод суда о том, что поскольку для использования налогоплательщиком права на вычеты законодательством не предусмотрена обязанность реализации приобретенного товара в том же отчетном периоде, в котором он был приобретен и оприходован, общество правомерно в первом квартале 2002 года воспользовалось правом на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Все необходимые условия для такого возмещения налогоплательщиком были соблюдены.

Вместе с тем судом кассационной инстанции установлено несоответствие резолютивной части решения суда его мотивировочной части, что является нарушением статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, рассмотрев по существу в полном объеме заявленные требования в мотивировочной части решения высказался относительно неправомерного доначисления инспекцией по налогам и сборам как НДС, пеней, так и налоговой санкции, однако в резолютивной части судебного акта содержится вывод суда относительно признания недействительным решения инспекции по налогам и сборам только в части налоговой санкции, тогда как в отношении оспариваемого обществом в судебном порядке доначисленного налога на добавленную стоимость и пени вывод суда отсутствует.

Апелляционная инстанция не устранила допущенное судом первой инстанции нарушение норм процессуального права, в связи с чем постановление от 15.07.2003 подлежит отмене.

Учитывая, что резолютивная часть решения от 23.05.2003 подлежит приведению в соответствие с выводами суда, установленными в мотивировочной части судебного акта, следует изменить резолютивную часть данного решения.

Принимая во внимание изложенное и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 15.07.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-2231/2003-12 (АИ-1/726) отменить.

Решение от 23.05.2003 по данному делу того же суда изменить, изложить резолютивную часть в следующей редакции "Признать недействительным решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 10.02.2003 N 21-22/1729".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.