Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 августа 2003 г. N Ф03-А73/03-2/1926 Требования налогового органа в части уплаты недоимки по земельному налогу и пеней признаны недействительными, т.к. земельный налог и пени исчислены налоговым органом с учетом сроков уплаты налога, установленных решениями городской думы, которыми фактически изменен порядок уплаты налога на землю, что противоречит нормам налогового законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 августа 2003 г. N Ф03-А73/03-2/1926
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО ЭиЭ "ХЭ" - Вольхин В.А., юрисконсульт по доверенности N 7/199 от 18.06.2003, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества энергетики и электрификации "ХЭ" на решение от 14.03.2003, постановление от 14.05.2003 по делу N А73-10310/2002-12 (АИ-1/394) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению открытого акционерного общества энергетики и электрификации "ХЭ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре о признании недействительными требований NN 523, 525, 527, 528 от 11.09.2002.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мотивированное постановление изготовлено в полном объеме 29.08.2003.

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "ХЭ" (далее - ОАО ЭиЭ "ХЭ") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными требований Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре (далее - инспекция по налогам и сборам) NN 523, 525, 527, 528 от 11.09.2002 в части уплаты недоимки по земельному налогу и соответствующих пеней.

Решением суда от 14.03.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.05.2003, в удовлетворении заявленного требования отказано по мотиву того, что налоговым органом правомерно доначислен налог на землю и соответствующие пени, поскольку налогоплательщиком нарушены сроки уплаты земельного налога, установленные решениями Комсомольской-на-Амуре городской Думы.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ОАО ЭиЭ "ХЭ" заявило кассационную жалобу, в которой просит их отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. При этом заявитель кассационной жалобы указывает на то, что судебными инстанциями допущено неправильное применение норм материального права, регулирующих спорные правоотношения. По его мнению, налоговый орган неправомерно руководствовался решениями городской Думы, принявшей решение в сфере регулирования земельного налога по изменению сроков уплаты данного налога, поскольку данные нормативные акты устанавливают иной порядок уплаты земельного налога - в четыре платежа, что противоречит Закону РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991. В заседании суда кассационной инстанции доводы и требования поддержаны в полном объеме представителем ОАО ЭиЭ "ХЭ".

Инспекция по налогам и сборам в отзыве на кассационную жалобу отклоняет изложенные в жалобе требования, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства участия в заседании суда кассационной инстанции не принимала.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и заслушав представителя ОАО ЭиЭ "ХЭ", проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по нижеследующему.

Как следует из материалов дела, 11.09.2002 инспекцией по налогам и сборам в адрес ОАО ЭиЭ "ХЭ" направлены требования об уплате налогов NN 523, 525, 527, 528 по филиалам ОАО "ХЭ" - Комсомольская ТЭЦ-2, Комсомольская ТЭЦ-3, Северные электрически сети, Комсомольские тепловые сети, соответственно, из содержания которых усматривается, что, согласно лицевым счетам, за налогоплательщиком числятся задолженности перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами, в том числе, по земельному налогу и соответствующие пени. Основанием образования недоимки по данному налогу и пени указана несвоевременная уплата обязательного платежа - до 15.07.2002.

Не согласившись с вышеназванными требованиями налогового органа, ОАО ЭиЭ "ХЭ" обжаловало их в данной части в судебном порядке.

Арбитражный суд обеих инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, признал правомерными действия налогового органа по выставлению требований, поскольку земельный налог и пени исчислены с учетом сроков уплаты налога, установленных решениями Комсомольской-на-Амуре городской Думы N 32 от 30.03.2001 "О бюджете города на 2001 год" и N 21 от 07.03.2002 "О бюджете города на 2002 год". Данный вывод суда является неправомерным.

Основные элементы налогового обязательства по платежам за землю, одним из которых является срок уплаты налога на землю, определены Законом РФ "О плате за землю" 11 октября 1991 года N 1738-1 (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со статьей 17 указанного Закона, суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном Федеральным законом. Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, с учетом местных условий, имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Следовательно, сроки уплаты налога на землю представительными органами местного самоуправления могут быть изменены на другие даты, в то же время основной принцип уплаты налога, а именно то, что уплата должна производиться два раза в год равными долями, должен оставаться неизменным, поскольку он относится не к элементу "срок уплаты налога", а к порядку уплаты налога и его размерам.

Решениями N 32 от 30.03.2001 "О бюджете города на 2001 год" (п. 3) и N 21 от 07.03.2002 "О бюджете города на 2002 год" (п. 6) Комсомольска-на-Амуре городская Дума установила сроки для уплаты земельного налога юридическими лицами - 15 марта, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября равными долями от общей суммы земельного налога.

Указанным представительным органом местного самоуправления фактически изменен порядок уплаты налога на землю, что в силу изложенного является недопустимым и противоречит нормам налогового законодательства. Нормативные правовые акты, принятые Комсомольской-на-Амуре городской Думой по вопросам бюджета города на 2001 и 2002 годы, в том числе регулируют и вопросы, связанные с налогообложением (в частности, по оспариваемому земельному налогу), не могут изменять законодательство о налогах и сборах, которое имеет приоритетное значение при решении вопросов налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, принимает судебный акт в соответствии с нормативным правовым актом, имеющим большую силу.

Проверяя на соответствие закону оспариваемые в части недоимки по земельному налогу и пени требования налогового органа, арбитражный суд в нарушение указанной нормы не применил нормативный правовой акт, имеющий большую юридическую силу - Закон РФ "О плате за землю".

Таким образом, при разрешении данного дела арбитражный суд, правильно установив обстоятельства дела, неправомерно применил к спорным правоотношениям положения указанных решений городской Думы и отказал в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса РФ основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются, в том числе, нарушение либо неправильное применение норм материального права.

Следовательно, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а заявленные требования ОАО ЭиЭ "ХЭ" - удовлетворению.

Учитывая, что ОАО ЭиЭ "ХЭ" при подаче заявления, апелляционной и кассационной жалоб уплачена в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 3500 (1000, 500, 2000) рублей, то в соответствии со статьями 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, она подлежит возврату.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 14.03.2003, постановление апелляционной инстанции от 14.05.2003 по делу N А73-10310/2002-12 (АИ-1/394) Арбитражного суда Хабаровского края отменить.

Требования Открытого акционерного общества энергетики и электрификации "ХЭ" удовлетворить. Признать недействительными в части начисления земельного налога и пени требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре от 11.09.2002 NN 523, 525, 527, 528 как несоответствующие Закону РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991 (в редакции ФЗ-194 от 30.12.2001).

Возвратить Открытому акционерному обществу энергетики и электрификации "ХЭ" госпошлину, уплаченную по заявлению, апелляционной и кассационной жалобам в сумме 3500 рублей.

Арбитражному суду Хабаровского края выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.