Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 марта 2004 г. N Ф03-А73/04-2/385 Проведение зачета сумм НДС в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль и выставление требования об уплате налога неправомерны, поскольку налоговым органом не представлены доказательства наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на прибыль и на пользователей автодорог (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 марта 2004 г. N Ф03-А73/04-2/385
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ОАО "КААП" - Солодовник О.В., заместитель начальника правового управления по доверенности N 07-17 от 30.12.2003; Зыков А.Л., адвокат по доверенности N 07-82 от 09.03.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре на решение от 13.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А73-6200/2003-16 (АИ-1/1337) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Открытого акционерного общства "КААП" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре о признании незаконными действий по проведению зачета и о признании недействительным требования N 209 об уплате налогов по состоянию на 07.04.2003.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ изготовление мотивированного постановления откладывалось до 29.03.2004.

Открытое акционерное общество "КААП" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Комсомольску-на-Амуре (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) о признании незаконными ее действий по проведению зачета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 141271490,60 руб. в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль и о признании недействительным требования N 209 об уплате налога по состоянию на 07.04.2003 (далее - требование N 209).

Решением суда от 13.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003, заявленные требования удовлетворены со ссылкой на то, что материалами дела не подтверждается наличие у акционерного общества задолженности по уплате налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для проведения зачета сумм излишне уплаченного НДС в размере 141271490,60 руб. в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Требование N 209 признано недействительным, поскольку налоговым органом не представлены доказательства наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на прибыль и на пользователей автодорог по состоянию на 07.04.2003, и оно не отвечает требованиям статей 69, 70 НК РФ.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, которая просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм процессуального и материального права, и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований акционерного общества о признании незаконными действий налогового органа по проведению зачета и о прекращении производства по делу в части признания недействительным требования N 209, так как оно отозвано и не может быть предметом рассмотрения арбитражного суда.

В частности, заявитель жалобы указывает на то, что недоимка по налогу на прибыль в сумме 215902541 руб. по состоянию на 28.03.2003 установлена по данным лицевого счета, поэтому налоговый орган правомерно произвел зачет имевшейся переплаты по НДС в счет уплаты недоимки по текущим платежам по налогу на прибыль.

Акционерное общество в отзыве на жалобу и в судебном заседании доводы жалобы отклоняет полностью, считает принятые судебные акты законными и обоснованными и не подлежащими отмене, а также указывает на то, что инспекцией по налогам и сборам не представлены доказательства наличия недоимки по текущим платежам по налогу на прибыль в сумме 215902541 руб., поскольку такая недоимка отсутствовала; кроме этого, платежным поручением N 459 от 25.02.2003 акционерное общество перечислило 350000000 руб. в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за 2003 год.

Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей акционерного общества, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, 20.03.2003 инспекцией по налогам и сборам приняты решения N 20-36/2261 и N 20-36/2128 о возмещении акционерному обществу из бюджета НДС в сумме 105116054 руб. и 51771270 руб., а всего в сумме 156887324 руб., уплаченного при экспорте товаров. В связи с тем, что по данным лицевого счета по состоянию на 28.03.2003 у акционерного общества числилась недоимка по налогу на прибыль в сумме 215902541 руб., зачисляемому в федеральный бюджет, инспекция по налогам и сборам в соответствии с пунктом 4 статьи 176, пунктом 5 статьи 78 НК РФ произвела зачет суммы НДС в размере 141271490,60 руб. в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль. Оставшаяся часть недоимки в сумме 74631050,40 руб., а также налог на прибыль в сумме 145999290,14 руб., зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, налог на пользователей автодорог в сумме 33888506,44 руб. указаны в требовании налогового органа N 209 об уплате налога по состоянию на 07.04.2003.

Акционерное общество обжаловало действия налогового органа по проведению зачета, а также оспорило выставленное требование.

Арбитражный суд на основании всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств и правильного применения норм налогового законодательства, пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие наличие у акционерного общества по состоянию на 07.04.2003 недоимки по налогам на прибыль в сумме 215902541 руб. и 145999290,14 руб., на пользователей автодорог в сумме 33888506,44 руб., поэтому у него отсутствовали правовые основания как для проведения зачета, так и для выставления требования N 209.

Ссылка заявителя жалобы на то, что лицевой счет является надлежащим доказательством по делу, подтверждающим недоимку акционерного общества по налогу на прибыль, является ошибочной и противоречащей статье 64 Арбитражного процессуального кодекса РФ, поскольку лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика, поэтому лицевые счета не могут быть признаны в качестве доказательств наличия у налогоплательщика недоимки по какому-либо налогу и возникновения у него обязанности по ее уплате.

Другие доказательства, подтверждающие наличие у акционерного общества недоимки по вышеназванным налогам, инспекция по налогам и сборам не представила.

Арбитражным судом обеих инстанций со ссылкой на статьи 78, 69, 70 НК РФ правомерно указано на то, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по налогу, также как и требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Поскольку налоговым органом доказательства наличия такой недоимки у акционерного общества не представлены, то арбитражным судом правомерно признаны незаконными действия налогового органа по проведению зачета в сумме 141271490,60 руб., а также недействительным требование N 209, и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены законно принятых судебных актов.

Довод заявителя жалобы о прекращении производства по делу в части признания недействительным требования N 209 в связи с его отзывом налоговым органом не принимается во внимание, так как он был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и получил правильную и объективную оценку.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 13.10.2003, постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-6200/2003-16 (АИ-1/1337) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.