Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 31 марта 2004 г. N Ф03-А37/04-2/351 "Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Магаданской области (далее - инспекция) на решение от 05.12.03 по делу N А37-1577/03-4/6 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению закрытого акционерного общества "Дальрыбфлот" (далее - общество) к инспекции о признании частично недействительным решения от 11.06.03 N ИС-20/491" (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 05.12.2003 по делу N А37-1577/03-4/6 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению закрытого акционерного общества "Д" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании частично недействительным решения от 11.06.2003 N ИС-20/491.

Закрытое акционерное общество "Д" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением, с учетом его уточнения, о признании недействительным подпункта 1, пункта 1, подпункта 1 "б", "в" пункта 2 и пункта 3 решения N ИС-20/491 от 11.06.2003 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области (далее - инспекция).

Решением суда от 05.12.2003 заявленные требования удовлетворены, решение инспекции в оспариваемой части признано недействительным на том основании, что общество правомерно не удерживало и не исчисляло подоходный налог (налог на доходы физических лиц, далее - подоходный налог) с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, поскольку данные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения подоходным налогом.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция заявила кассационную жалобу, в которой просит отменить принятый по делу судебный акт и принять новое судебное решение об отказе в удовлетворении заявления общества. По мнению заявителя жалобы, судом неправильно применены нормы права, регулирующие спорные правоотношения. В обоснование доводов жалобы, инспекция указывает, что общество обязано было удержать и перечислить подоходный налог с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению подоходным налогом в полном объеме.

Общество в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы, содержащиеся в ней, и просило оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Инспекция и общество извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители участия в судебном заседании не принимали.

Рассмотрв дело в порядке и в пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога и налога на доходы физических лиц за период с 30.08.2000 по 27.02.2003, о чем составлен акт проверки N 20Д102 от 24.04.2003.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений по нему, инспекцией 11.06.2003 принято решение N ИС-20/491 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных статьей 123, пунктами 1, 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа на общую сумму 839023,8 руб.

Одновременно обществу предложено уплатить неисчисленную и неперечисленную сумму подоходного налога в размере 1149699 руб., начисленную сумму пени в размере 2010757,71 руб. и удержать с работников неудержанную сумму подоходного налога в размере 1149699 руб. в счет погашения затрат, понесенных налоговым агентом.

Общество, не согласившись в части с принятым решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования общества, признал их обоснованными и удовлетворил в оспариваемой части. Данный вывод суда следует признать верным.

Основанием для доначисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности в оспариваемой части, как усматривается из акта налоговой проверки и решения инспекции, явилось нарушение обществом норм налогового законодательства, учитывая, что последним не облагались подоходным налогом суммы в иностранной валюте, выплаченные взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулируемым.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В силу пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, и пункта 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, также утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018, на выплаты взамен суточных страховые взносы не начисляются.

В разделе 3 Инструкции О порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходования средств на другие рейсовые затраты, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360 предусмотрено, что иностранная валюта, выплаченная членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.), и отчисления на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.

Данные положения нашли отражение в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, подоходного налога с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени за неполную уплату подоходного налога.

При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы признаются несостоятельными.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом, и им обоснованно применены правовые нормы, регламентирующие спорные правоотношения, то принятое судебное решение не подлежит.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 05.12.2003 по делу N А37-1577/03-4/6 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.