Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 марта 2004 г. N Ф03-А37/04-2/69 Решение налогового органа в части привлечения ООО к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление подоходного налога с выплаченных сумм взамен суточных неправомерно, поскольку выплаты иностранной валюты взамен суточных являются компенсационными выплатами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 1 марта 2004 г. N Ф03-А37/04-2/69
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ООО ТПФ "И" - Войцеховский С.А., юрисконсульт по доверенности б/н от 05.01.2004, от МИМНС РФ N 1 по Магаданской области - Лобова Ж.Ю., главный госналогинспектор отдела выездных проверок по доверенности N СГ-10/2561 от 16.02.2004; Лапинский А.В., ведущий специалист юридического отдела по доверенности N СГ-10/117 от 08.01.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Торгово-промышленная фирма "И" на решение от 08.08.2003, постановление от 23.10.2003 по делу N А37-1414/03-8/5 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торгово-промышленная фирма "И" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании недействительным в части решения от 26.05.2003 N ИС-20-14/457.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ изготовление мотивированного постановления откладывалось до 01.03.2004.

Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-промышленная фирма "И" (далее - ООО "ТПФ "И", общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований, о признании недействительным в части решения от 26.05.2003 N ИС-20-14/457 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган).

Решением суда от 08.08.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.10.2003, в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на то, что общество неправомерно не удержало и не перечислило налог на доходы физических лиц (далее - подоходный налог) с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, поскольку указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению подоходным налогом в полном объеме.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе ООО "ТПФ "И", поддержанной его представителем в судебном заседании, которое просит его отменить, сославшись на нарушение судом статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований, так как выплаты иностранной валюты взамен суточных являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ освобождены от обложения подоходным налогом.

Инспекция по налогам и сборам в отзыве на жалобу и в судебном заседании доводы жалобы отклонила полностью и просила оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции считает, что принятые судебные акты подлежат отмене с принятием нового судебного решения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ООО "ТПФ "И" по вопросам правильности начисления и перечисления в бюджет подоходного налога и налога на доходы физических лиц за период с 29.08.2001 по 19.02.2003, единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, о чем составлен акт проверки N 20Д96 от 18.04.2003. В ходе проверки установлено, что обществом не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог за 2001-2002 годы с дохода работников по основному и не основному месту работы, выплаченный в виде оплаты за получение образования и иностранной валюты взамен суточных, а также не уплачен единый социальный налог (далее - ЕСН) за 2001 год с дохода, полученного в виде оплаты за образование, что привело к неполной уплате подоходного налога в сумме 459688 руб., ЕСН - 12944,16 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений на него, инспекцией по налогам и сборам 26.05.2003 принято решение N ИС-20-14/457 о привлечении ООО "ТПФ "И" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренной: статьей 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - в сумме 91937,60 руб.;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом сведений о доходах, выплаченных физическим лицам не по основному месту работы - в сумме 100 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате занижения налоговой базы - в сумме 2589,80 руб.

Одновременно обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 73178,62 руб., в том числе:

- по подоходному налогу - 68884,30 руб.;

- по ЕСН - 4380,57 руб.

Общество не согласилось с принятым решением по подоходному налогу и оспорило его в судебном порядке. Арбитражный суд неправомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьями 209-210 НК РФ объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-Р.

Вывод суда о том, что указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению подоходным налогом, является ошибочным, так как данные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые в соответствии со статьей 217 НК РФ освобождаются от налогообложения.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том после в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажа наряду с заработной платой, получаемой в ООО "ТПФ "И".

Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком России, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В соответствии с пунктом 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, и пунктом 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, также утвержденной Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018, на выплаты взамен суточных страховые взносы не начисляются.

Анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является ООО "ТПФ "И", подоходного налога с выплаченных сумм взамен суточных, а также для начисления пени за неполную уплату подоходного налога.

Согласно оспариваемому решению налогового органа, недобор подоходного налога с указанных выше выплат составил за 2001 год - 206503 руб., за 2002 год - 244722 руб., а всего - 451225 руб. Штраф по статье 123 НК РФ - 90245 руб.

С учетом изложенного, решение налогового органа в части привлечения общества к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 90245 руб. и доначисления соответствующей пени за неполную уплату подоходного налога в сумме 451225 руб. является недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанцией, но этим судом неправильно применены нормы налогового законодательства, то принятые им судебные акты подлежат отмене с принятием нового судебного решения об удовлетворении заявленных требований ООО "ТПФ "И", которому также подлежит возврату госпошлина в сумме 2000 руб., уплаченная при подаче заявления, апелляционной и кассационной жалоб.

Руководствуясь статьями 286-289, 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 08.08.2003, постановление апелляционной инстанции от 23.10.2003 Арбитражного суда Магаданской области по делу N А37-1414/03-8/5 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.

Признать решение от 26.05.2003 N ИС-20-14/457 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области недействительным в части привлечения ООО "Торгово-промышленная фирма "И" к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 90245 руб., а также в части начисления пени, приходящейся на недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 451225 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.

Выдать ООО "Торгово-промышленная фирма "И" справку на возврат из бюджета госпошлины в сумме 2000 руб., уплаченной при подаче в суд заявления, а также апелляционной и кассационной жалоб.

Справку выдать суду первой инстанции.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.