Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 апреля 2004 г. N Ф03-А73/04-2/504 Решение налогового органа об отказе в возмещении из бюджета НДС признано недействительным, т.к. заявитель, как покупатель услуг по транспортировке экспортируемых за пределы РФ товаров, вправе требовать возмещения НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 14 апреля 2004 г. N Ф03-А73/04-2/504
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ООО "А": С.Л. Цова, адвокат по доверенности б/н от 03.02.2003, от МИМНС РФ N 2 по Хабаровскому краю: Т.В. Бердникова, специалист 1 категории по доверенности N 02.02/1136 от 09.01.2004, И.Д. Пинигина, главный госналогинспектор по доверенности N 02.02/187 от 12.01.2004, Н.А. Бескровная, главный госналогинспектор по доверенности N 02.02/2759 от 05.03.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Хабаровскому краю на решение от 23.12.2003 по делу N А73-11157/2003-10 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "А" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Хабаровскому краю о признании недействительным в части решения от 10.10.2003 N 06/167э.

По окончании объявленного согласно статье 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации перерыва, судебное заседание продолжено, в соответствии со статьей 176 этого же Кодекса в полном объеме постановление изготовлено 14.04.2004.

Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - ООО "А") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган) от 10.10.2003 N 06/167э в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 104619 руб. и обязании инспекции возвратить указанную сумму.

Решением суда от 23.12.2003 заявление общества удовлетворено полностью. Суд признал за ООО "А" право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 112476 руб.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

На вступившее в законную силу решение суда Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Хабаровскому краю подана кассационная жалоба, в которой налоговый орган просит принятый по делу с нарушением норм материального права судебный акт отменить, в удовлетворении заявления общества отказать.

По мнению налогового органа, при принятии решения судом не применен подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствии с которым работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагаются по ставке 0%. Поскольку уплата спорной суммы налога на добавленную стоимость произведена обществом при расчетах за услуги по перевозке товара, поставленного впоследствии на экспорт, налог на добавленную стоимость по ставке 20% уплачен перевозчику необоснованно и возврату из бюджета не подлежит.

Кроме того, в жалобе указано на то, что судом рассмотрен спор в отношении суммы 112476 руб., указанной в решении налогового органа, тогда как ООО "А" просило признать необоснованным отказ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 104619 руб.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы и требования кассационной жалобы.

Представитель ООО "А" поддержал возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, просит решение суда оставить без изменения в части суммы 104619 руб., кассационную жалобу - без удовлетворения, утверждая, что судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством. Против неправильно указанной в резолютивной части обжалуемого судебного акта суммы 112476 руб. вместо 104619 руб. представитель общества возражений не высказал.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "А" представило в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Хабаровскому краю налоговую декларацию по экспортной поставке за май 2003 года и предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. Отказ налогового органа в возмещении 104619 руб. в составе общей суммы налога на добавленную стоимость 112476 руб. согласно решению от 10.10.2003 N 06/167э послужил основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Проверяя на соответствие закону данное решение налогового органа, судом установлено (и не оспаривается налоговым органом), что ООО "А" на станцию Ванино по внутренним накладным отправлена лесопродукция для дальнейшей поставки на экспорт. При расчетах за услуги по перевозке товара был уплачен и налог на добавленную стоимость по ставке 20% на сумму 104619 руб.

Признавая за обществом право на возмещение из бюджета спорной суммы налога на добавленную стоимость, суд исходил из того, что согласно статьям 146, 149 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации услуг на территории Российской Федерации не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 2 пункта 1), на которую ссылается налоговый орган, предусматривает применение налоговой ставки 0% при реализации услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Положения этого пункта распространяются на услуги, в частности, по транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками. Из содержания данной нормы следует, что подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ставка налога для перевозчика, оказывающего услуги по перевозке экспортируемых из Российской Федерации товаров. По рассматриваемому делу спор возник о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченную экспортером товара перевозчику при расчетах за услуги по перевозке. В данном случае следует исходит из положений пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщики, выставившие покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость при реализации услуг по операциям, не подлежащим налогообложению, обязаны исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет. Следовательно, покупатели этих услуг, уплатившие налог на добавленную стоимость перевозчику, вправе возместить его из бюджета.

Кроме того, для подтверждения экспорта товаров, транспортируемых по железной дороге и вывезенных затем с территории Российской Федерации через морские порты судами, для подтверждения экспорта должны быть представлены перевозочные документы внутреннего сообщения с указанием стороны назначения с отметкой о перевозке товаров в режиме экспорта и отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта. Таких доказательств налоговым органом не представлено.

Вместе с тем следует согласиться с доводами кассационной жалобы о неправильно указанной в резолютивной части судебного акта сумме подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость, поскольку спор имелся только по сумме налога на добавленную стоимость 104619 руб., в связи с чем решение суда следует изменить и признать недействительным решение налогового органа в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в упомянутой сумме.

Таким образом, судом правильно установлены все обстоятельства по делу, а ссылки на статьи 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации не привели к принятию незаконного решения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 23.12.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-11158/2003-10 изменить.

Признать недействительным решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Хабаровскому краю от 10.10.2003 N 06/167э в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 104619 руб. и обязать произвести возмещение из бюджета названной суммы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывозимых в режиме экспорта.

При этом данный порядок налогообложения распространяется и на работы (услуги) по транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками.

Общество при приобретении услуг по перевозке продукции на экспорт уплатило перевозчику в составе цены НДС и уплаченный налог приняло к вычету. Налоговая инспекция отказала в возмещении налога, сославшись на то, что он необоснованно уплачен по операции, которая облагается по ставке 0 процентов.

Посчитав выводы налогового органа неправомерными, общество обратилось в суд. Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика.

Рассматривая настоящее дело по кассационной жалобе налогового органа, федеральный арбитражный суд исходил из того, что на основании подп.2 п.1 ст.164 НК РФ приобретенные обществом услуги должны были облагаться по ставке 0 процентов.

В то же время в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Таким образом, поскольку общество фактически уплатило налог перевозчику, то оно вправе его возместить из бюджета.

Исходя из изложенного, федеральный арбитражный суд отклонил кассационную жалобу налоговой инспекции и оставил в данной части решение суда первой инстанции без изменения.