Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 июля 2003 г. N Ф03-А73/03-2/1650 Отказ во взыскании штрафа за несообщение налоговому органу о произведенных техникумом выплатах материальной помощи и премий студентам правомерен, т.к. эти выплаты не являются доходами, связанными с оплатой труда (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 июля 2003 г. N Ф03-А73/03-2/1650
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Цемик Н.В., старший госналогинспектор по доверенности от 20.01.2003 N 04-18/51, Дроботова О.А., старший госналогинспектор юридического отдела по доверенности от 20.01.2003 N 04-18/52, от Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "ХТ" - Шмакова Л.Ф., юрисконсульт по доверенности от 03.03.2003 б/н, Муренко Ю.А., главный бухгалтер по доверенности от 04.03.2003, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска на решение от 18.04.2003 по делу N А73-11026/2002-6 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска к Государственному образовательному учреждению среднего профессионального образования "ХТ" о взыскании 129126,27 руб.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мотивированное постановление изготовлено 21.07.2003.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району города Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась с заявлением о взыскании налоговых санкций в сумме 129126,27 руб. с Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования "ХТ" (далее - техникум).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 18.04.2003 заявленные требования удовлетворены в сумме 38548,27 руб., в связи с их признанием в данной части техникумом. Во взыскании штрафа в сумме 90578 руб. отказано, так как суд признал требования в указанной части необоснованными, поскольку выплаты техникумом материальной помощи и премий студентам не являются доходами, связанными с оплатой труда, поэтому не могут быть включены в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога (далее - ЕСН), страховых взносов во внебюджетные фонды, подоходного налога и налога на доходы физических лиц. В связи с чем у техникума отсутствует обязанность по сообщению налоговому органу о произведенных выплатах. Следовательно, инспекция по налогам и сборам неправомерно привлекла техникум к налоговой ответственности по статьям 126, 123, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 90578 руб.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного решения проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, которая, сославшись на нарушения судом норм материального права, просит его изменить и принять решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Заявитель жалобы указывает на то, что любые выплаты в пользу физического лица следует учитывать при исчислении страховых взносов во внебюджетные фонды, ЕСН, подоходного налога и налога на доходы физических лиц. В связи с тем, что техникум не сообщил о произведенных выплатах, то он правомерно привлечен к ответственности и по статье 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 50450 руб. (1009 х 50 руб.).

В судебном заседании представители инспекции по налогам и сборам поддержали доводы жалобы в полном объеме.

Техникум в отзыве на жалобу и в судебном заседании просит жалобу оставить без удовлетворения, а судебное решение - без изменения, считая его законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебного решения и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка Хабаровского промышленно-экономического техникума по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.1999 по 01.05.2002, о чем составлен акт проверки N 10-04/302ДСП от 28.06.2002. В ходе проверки установлены нарушения при исчислении и уплате подоходного налога, налога на доходы физических лиц, единого социального налога и взносов в государственные внебюджетные фонды.

По результатам рассмотрения акта проверки, разногласий по нему и результатов дополнительных мероприятий инспекцией по налогам и сборам 29.08.2002 принято решение N 10-4613 о привлечении техникума к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного:

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы - в сумме 67315,07 руб., в том числе:

а) по платежам в Фонд обязательного медицинского страхования - 6252 руб.;

б) по платежам в Пенсионный фонд РФ - 27286 руб.;

в) по платежам в Фонд социального страхования РФ - 10415,2 руб.;

г) по единому социальному налогу - 23361,87 руб.;

- статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц - 11361 руб. 20 коп.;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленные сроки сведений о выплаченных доходах - 50450 руб. (1009 х 50 руб.);

- пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ за неполную уплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии - 345,6 руб.

Одновременно предложено уплатить неполностью уплаченные налоги (сборы) и пени за их несвоевременную уплату:

- единый социальный налог в сумме 307261 руб., пени - 14733,76 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на страховую часть трудовой пенсии) - 1728 руб., пени - 36555,45 руб.;

- подоходный налог, налог на доходы физических лиц - 56806 руб., пени - 35276,65 руб.;

- взносы в ФОМС - 31260 руб., пени - 12670,52 руб.;

- взносы в Фонд соцстраха РФ - 52076 руб., пени - 42,43 руб.;

- взносы в Фонд занятости населения РФ - 2035 руб.;

- взносы в ПФР - 136430 руб., пени - 105418 руб.

Требование об уплате штрафных санкций в добровольном порядке до 08.09.2002 техникумом не исполнено, поэтому инспекция по налогам и сборам обратилась за их взысканием в судебном порядке.

Арбитражный суд, оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и правильно применив нормы материального и процессуального права, правомерно удовлетворил заявленные требования частично, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что техникумом разработано Положение о фонде социальной защиты студентов Хабаровского промышленно-экономического техникума, в соответствии с которым создан указанный фонд за счет средств стипендиального фонда и внебюджетных средств. Из данного фонда оказывалась материальная помощь малообеспеченным студентам, поощрялись студенты, обучающиеся на "хорошо" и "отлично", принимающие активное участие в общественной жизни техникума, а также поощрялись учебные группы по итогам дежурства по техникуму и уборке закрепленной территории.

На указанные выплаты из фонда техникумом не начислялись страховые взносы в социальные внебюджетные фонды, подоходный налог и налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и не были направлены сведения в налоговый орган о произведенных выплатах, что расценено последним как нарушение законодательства о налогах и сборах и принято решение о привлечении техникума в данной части к налоговой ответственности.

Арбитражным судом обоснованно отказано во взыскании штрафных санкций, так как у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения техникума в указанной выше части к налоговой ответственности.

Статья 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 N 1998-1 устанавливает, что объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

Статьей 3 указанного Закона определены доходы, не подлежащие налогообложению. В соответствии с данной нормой права в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы доходов лиц, являющихся в том числе, учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом (подпункт "р" пункта 1 статьи 3), а также суммы стипендий, выплачиваемые учащимся учреждений среднего профессионального образования этими учебными учреждениями (подпункт "щ" пункта 1 статьи 3).

Арбитражным судом правомерно был сделан вывод о том, что суммы премий и поощрений, выплаченные студентам за участие в олимпиадах, конкурсах, КВНах, общественной жизни техникума, по итогам дежурства по техникуму и уборке закрепленной территории, являются суммами, полученными в связи с учебно-производственным процессом, которые не подлежат обложению подоходным налогом.

Судом также правомерно, с учетом действующего законодательства о социальных внебюджетных фондах и едином социальном налоге, сделан вывод о том, что с указанных сумм не начисляются взносы в социальные внебюджетные фонды и ЕСН, так как налоговой базой для исчисления указанных взносов и налога являются все виды оплаты труда. Выплаты, осуществленные техникумом из фонда социальной защиты студентов, не относятся к оплате труда.

Доводы заявителя жалобы, направленные на переоценку установленных судом обстоятельств по делу, в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует признать несостоятельными.

Также является необоснованным довод заявителя жалобы о правомерности взыскания штрафа по статье 126 НК РФ в сумме 50450 руб. со ссылкой на то, что техникум обязан сообщать налоговому органу о выплаченных студентам доходах на основании пункта 5 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", так как указанная обязанность установлена для предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей; техникум работодателем по отношению к студентам не является, так как это не место их работы, а место их учебы.

С учетом изложенного, арбитражным судом обоснованно отказано инспекции по налогам и сборам во взыскании штрафных санкций в сумме 90578 руб., в том числе:

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату взносов в ФОМС - 5156 руб.; в Фонд соцстраха - 7734 руб.; в ПФР - 22235 руб.; ЕСН - 1506 руб.;

- по статье 123 НК РФ - 3497 руб.;

- по пункту 1 статьи 126 НК РФ - 50450 руб., и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены судебного решения в данной части и удовлетворения жалобы.

Ссылка заявителя жалобы на то, что техникумом заявленные требования признаны в сумме 88988,27 руб., поэтому суд неправомерно взыскал штрафные санкции в сумме 38548,27 руб., является голословной и опровергается материалами дела.

В отзыве на заявление (том 4 л.д. 1-6) техникум просит отказать в удовлетворении требований инспекции по налогам и сборам в части взыскания штрафных санкций в сумме 40128 руб. и 50450 руб., (всего в сумме 90578 руб.), не возражая против их удовлетворения в сумме 38548,27 руб. (129126,27 - 90578), так как имела место неполная уплата подоходного налога, ЕСН и взносов во внебюджетные фонды вследствие занижения налоговой базы.

Также является голословной ссылка заявителя о том, что судом допущена арифметическая ошибка в расчетах налоговых санкций, так как не указано, в чем эта ошибка состоит. Кроме того, в соответствии с частью 3 статьи 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исправление допущенных в решении описок, опечаток и арифметических ошибок без изменения содержания, осуществляет арбитражный суд, принявший решение.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 18.04.2003 по делу N А73-11026/2002-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.