Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 сентября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2272 Иск о взыскании недоимки по единому налогу на вмененный доход, пени и штрафа за непредставление расчетов за период, в котором он осуществлял предпринимательскую деятельность, удовлетворен частично, т.к. судом установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершенное правонарушение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 сентября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2272
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснофлотскому району города Хабаровска - Счастливцева О.Г., специалист по доверенности от 30.12.2002 N 03-34/9297, от индивидуального предпринимателя - М.К., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснофлотскому району города Хабаровска на решение от 23.06.2003 по делу N А73-3184/2003-19 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснофлотскому району города Хабаровска к индивидуальному предпринимателю М.К. о взыскании 82060 рублей.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 15.09.2003.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснофлотскому району города Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя М.К. недоимки по единому налогу на вмененный доход в сумме 46590 руб., пени в сумме 6424 руб., штрафа в сумме 29002 руб., а всего в сумме 82016 руб.

Решением суда от 23.06.2003 заявленные требования удовлетворены частично: взыскана недоимка по налогу - 19918 руб., пени - 2936,34 руб., штраф - 2350 руб.

Во взыскании остальной суммы отказано.

Суд установил, что арифметические ошибки при расчете ежемесячной суммы налога имели место быть, сумма недоимки 9546 руб. исчислена верно. Однако, учитывая, что эта ошибка не была обнаружена при приеме расчета, а только в результате выездной налоговой проверки, а также, что для взыскания этой суммы пропущены сроки для обращения взыскания налоговых санкций, во взыскании указанной суммы недоимки, соответствующих этой суммы штрафа и пени отказано.

Кроме того, отказано во взыскании недоимки, пени и штрафа, начисленных по павильону "Русская кухня" за апрель - сентябрь 2003 года и штрафу за непредставление в налоговый орган сведений в размере 150 руб., как взысканных неправомерно. В остальной части налоговые правонарушения признаны установленными, начисление налогов, пени и штрафов признано обоснованным. В апелляционном порядке дело не пересматривалось.

Не согласившись с выводами суда первой инстанции, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой предлагает решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв.

Исследовав материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, возражениях на нее, проверив законность решения суда и правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснофлотскому району города Хабаровска проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя М.К. по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2002 по 31.10.2002, результаты которой отражены в акте от 05.12.2002 N 07-34/439ДСП.

Решением от 18.02.2003 N 07-34/12 предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9318 руб., пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации - 150 руб., пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 4806 руб., пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 14728 руб.

Кроме того доначислен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в сумме 46590 руб. и пени - 6424 руб.

Как установлено налоговой проверкой, предприниматель М.К. осуществлял предпринимательскую деятельность в кафе "Звезда Востока" и в павильоне "Русская кухня". По деятельности в кафе "Звезда Востока" предприниматель М.К. сдал в налоговый орган расчеты за апрель - июль, август, сентябрь 2002 года и уплатил за эти месяцы налог в сумме 3543 руб.

Однако проверкой установлено, что предпринимателем занижена сумма налога в результате арифметической ошибки на 1591 рубль за каждый месяц, в результате чего образовалась недоимка в сумме 9546 руб.

Указанный факт судом установлен, спора по сумме не имеется.

Однако суд во взыскании недоимки отказал, ссылаясь на то, что указанная недоимка была обнаружена в ходе выездной налоговой проверки, а не камеральной, и для взыскания этой недоимки и налоговых санкций с этой суммы инспекцией по налогам и сборам пропущены сроки для обращения в арбитражный суд.

Вывод суда ошибочен.

При сдаче в инспекцию по налогам и сборам налоговой декларации камеральная проверка не производилась. Налоговое законодательство не предусматривает обязанность налоговых органов проводить камеральную проверку по каждой принятой налоговой декларации, ошибки в декларации могут быть выявлены и в ходе выездной налоговой проверки, что и было сделано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснофлотскому району города Хабаровска. Поэтому при обнаружении неполной уплаты налога в ходе выездной налоговой проверки, инспекцией правомерно доначислен налог и привлечен налогоплательщик к налоговой ответственности за его неуплату. При этом срок обращения в суд за взысканием налоговой санкции следует исчислять с момента составления акта, то есть с 05.12.2002, а, следовательно, срок для обращения в суд за взысканием недоимки и налоговой санкции налоговым органом не пропущен.

Учитывая изложенное, решение суда в части отказа во взыскании налога на вмененный доход в сумме 9546 руб. и соответствующих этой сумме пеней и штрафа не может быть признано основанным на законе и подлежит отмене.

В остальной части решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

За июль и ноябрь 2002 года предпринимателем не сданы расчеты в инспекцию по налогам и сборам и налог не уплачен. Однако факт осуществления предпринимательской деятельности в эти месяцы установлен и подтвержден данными книги кассира - операциониста и фискальным счетом контрольно-кассовой машины, поэтому взыскание налога в сумме 10262 руб., а также штраф за неуплату налога 2052,4 руб. за непредставление расчетов в сумме 4806 руб. начислены правомерно.

По павильону "Русская кухня" судом обоснованно сделан вывод о том, что правомерным является лишь взыскание налога, штрафа и пени за январь-март 2002 года, поскольку только за этот период документально подтверждается предпринимательская деятельность М.К. в павильоне "Русская кухня". Взыскание налога на вмененный доход в сумме 9551 руб., соответствующие этой сумме пени и штраф за неуплату налога, а также штраф за непредставление расчетов в сумме 14728 руб. является обоснованным, решение суда в этой части законным.

Учитывая, что какие-либо доказательства осуществления предпринимательской деятельности в апреле - сентябре 2002 года в материалах дела отсутствуют, судом сделан правильный вывод об отказе во взыскании налога, пени и штрафа за этот период.

Обоснованно судом отказано во взыскании штрафа за непредставление в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 НК РФ, поскольку книга кассира-операциониста, отчет фискальной памяти по контрольно-кассовой машине в павильоне "Русская кухня", договор на аренду павильона "Русская кухня" у предпринимателя отсутствуют.

Учитывая, что судом установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершенное правонарушение, штраф снижается в 10 раз.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 23.06.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-3184/2003-19 в части отказа во взыскании недоимки по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности в сумме 9546 руб., штрафа в сумме 190,9 руб., пени - 1140,61 руб. отменить.

Требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснофлотскому району города Хабаровска удовлетворить. Взыскать с индивидуального предпринимателя М.К., 03.02.1964 года рождения, место рождения - город Габана Азербайджанской ССР, проживающего в городе Хабаровске, улица Краснореченская, 171, кв. 35, свидетельство о государственной регистрации N 2755 от 23.05.1996 ИНН 272505534128 в доход бюджета 9546 руб. единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, 190,9 руб. штрафа и 1140,61 руб. пени. Взыскать с индивидуального предпринимателя М.К. в доход федерального бюджета государственную пошлину по иску в сумме 1342,72 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.