Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 января 2004 г. N Ф03-А51/03-2/3391 Решение налогового органа о признании неисполненной обязанности по уплате налогов через коммерческий банк законно, поскольку истец является недобросовестным налогоплательщиком, т.к. в целях исполнения своих налоговых обязанностей намеренно действовал для создания ситуации формального наличия средств на его счете при отсутствии денежных средств на счете коммерческого банка (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 января 2004 г. N Ф03-А51/03-2/3391
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ОАО "СЗ": Г.Н. Денисова, начальник отдела по доверенности N 2635 от 10.11.2003, А.С. Шевченко, адвокат по доверенности N 2 от 05.01.2004, от УМНС по Приморскому краю: Т.В. Селиванова, заместитель начальника отдела по доверенности N 06-30/57 от 12.11.2003, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "СЗ" на решение от 11.07.2003, постановление от 08.09.2003 по делу N А51-9821/2001 20-211/9 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "СЗ" к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю, Инспекции Министерства Российской Федерации по Хасанскому району о признании недействительными решения и извещения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 21.01.2004.

Открытое акционерное общество "СЗ" (далее - ОАО "ССРЗ") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю о признании неисполненной обязанности по уплате налогов в сумме 11,03 млн. руб. и извещения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хасанскому району от 08.10.2001 N 01-4127.

До принятия решения по делу истец уточнил исковые требования: просит признать недействительными пункты 1 и 3 оспариваемого решения.

Решением суда от 01.03.2002 требование общества удовлетворено частично. Признан недействительным пункт 1 решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю в части, касающейся неисполнения обязанности по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через коммерческий банк "Финвестбанк". В удовлетворении требования о признании исполненной обязанности по уплате налогов в сумме 2,0 млн. руб. через коммерческий банк "Грифон" и коммерческий банк "Инвестиционный банк поддержки предпринимательства" отказано по мотиву недобросовестности ОАО "ССРЗ". В остальной части производство по делу прекращено в связи с неподведомственностью спора суду.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 19.06.2002 решение суда о признании недействительным пункта 1 оспариваемого решения налогового органа о признании неисполненной обязанности по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через коммерческий банк "Финвестбанк" отменил как принятое по неполно исследованным материалам дела, дело в этой части передал на новое рассмотрение. В остальной части решение оставлено без изменения.

При новом рассмотрении дела решением суда от 11.10.2002 с учетом определения от 27.12.2002 о разъяснении решения и исправлении описки требование о признании недействительным решения налогового органа о неисполнении обществом обязанности по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через коммерческий банк "Финвестбанк" удовлетворено.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.02.2003 решение суда отменено с передачей дела на новое рассмотрение в связи с неисполнением указаний кассационной инстанции.

Решением суда от 11.07.2003 в удовлетворении требования о признании исполненной обязанности по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через коммерческий банк "Финвестбанк" отказано по мотиву недобросовестности налогоплательщика.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.09.2003 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ОАО "ССРЗ" подало кассационную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить, дело направить на новое рассмотрение.

По мнению общества, выводы суда сделаны без оценки всех обстоятельств дела и не указаны критерии недобросовестности действий общества.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебные акты приняты в соответствии с действующим законодательством.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, выслушав представителей общества и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, решением Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю N 03-19/54 от 28.09.2001 обязанность ОАО "ССРЗ" по уплате налогов в сумме 9,03 млн. руб. через коммерческий банк "Финвестбанк" не признана исполненной в связи с недобросовестностью общества.

Вывод налогового органа о недобросовестности ОАО "ССРЗ" основан на том, что расчетный счет в коммерческом банке "Финвестбанк" открыт обществом только для уплаты налогов. При этом реальные денежные средства на этом счете отсутствовали, в связи с чем налоговые платежи не могли поступить в бюджет.

Исследуя данные обстоятельства, суд пришел к обоснованному выводу о недобросовестности общества, указав, что ОАО "ССРЗ" в целях исполнения своих налоговых обязанностей намеренно действовало для создания ситуации формального наличия средств на его счете при отсутствии денежных средств на счете банка. Так, обществом с коммерческим банком "Финвестбанк" 13.09.1999 заключен договор банковского счета, а 15.09.1999, 07.10.1999, 22.11.1999 и 22.12.1999 заключены договоры купли-продажи векселей Сбербанка с обществом с ограниченной ответственностью "Фонд коммерческого проектирования", обществом с ограниченной ответственностью "Энония" и обществом с ограниченной ответственностью "Авентура+" на общую сумму 9.983.000 руб. В соответствии с условиями договоров оплата векселей производится покупателями по договору. Однако оплата произведена третьими лицами: обществом с ограниченной ответственностью "Октавия-СП", обществом с ограниченной ответственностью "Бизнес-Аут-Лук" и обществом с ограниченной ответственностью "Анттарис" с их расчетных счетов, открытых в коммерческом банке "Финвестбанк". Денежные средства списаны со счетов третьих лиц и зачислены на счет ОАО "ССРЗ" 17.09.1999, 07.10.1999, 22.11.1999 и 22.12.1999 и в эти же дни обществом переданы в банк платежные поручения на уплату налогов и страховых взносов. Денежные средства в бюджет не поступали из-за отсутствия средств на корреспондентском счете. Иные денежные средства на указанный счет не поступали, другие операции кроме уплаты налогов и страховых взносов по счету не проводились.

Довод общества в том, что названные действия не нарушают налоговое законодательство не может быть принят во внимание, так как только правомерные методы уменьшения налоговых платежей иногда могут быть недобросовестными (злоупотребление правом). К таким действиям относится избежание налогов, если они направлены в первую очередь на получение налоговых выгод, а не обусловлены спецификой экономической деятельности предприятия.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о том, что реальные денежные средства на счет общества не могли поступить и соответственно не могло быть произведено их фактическое изъятие для уплаты налогов и страховых взносов при списании денежных средств с расчетного счета общества.

Таким образом, суд правильно квалифицировал спорные действия открытого акционерного общества "СЗ" как недобросовестные, оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 11.07.2003, постановление апелляционной инстанции от 08.09.2003 по делу N А51-9821/2001 20-211/9 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.