Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 мая 2004 г. N Ф03-А24/04-2/978 Отказ во взыскании налоговых санкций за неполную уплату НДС и удовлетворение встречного требования о признании недействительным решения налогового органа о взыскании НДС, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, пени и штрафа признаны правомерными, т.к. нарушений налогоплательщиком налогового законодательства не установлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 мая 2004 г. N Ф03-А24/04-2/978
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому - Колч М.П. главный специалист юридического отдела по доверенности от 05.01.2004 N 2, Копман Е.Ю. главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения по доверенности от 05.01.2004 N 236, от открытого акционерного общества энергетики и электрификации "К" - Проэктор Е.И. заместитель начальника юридической службы по доверенности от 21.01.2004 N 71/96Д, Куркина Л.В. бухгалтер по доверенности от 13.01.2004 N 71/55Д, рассмотрел кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому на решение от 15.01.2004 по делу N А24-4102/01, 3245/02-03 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому к открытому акционерному обществу энергетики и электрификации "К" о взыскании 1252426 руб. по встречному заявлению открытого акционерного общества энергетики и электрификации "К" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным в части решения N 03-11/11299 от 25.07.2001.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв с 19.05.2004 до 26.05.2004.

В соответствии со статьей 176 АПК РФ изготовление мотивированного постановления откладывалось до 27.05.2004.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества энергетики и электрификации "К" (далее - ОАО "К", акционерное общество) налоговых санкций в сумме 1252426 руб.

Акционерное общество обратилось со встречным заявлением о признании недействительным в части решения налогового органа от 25.07.2001 N 03-11/11299, которое принято арбитражным судом для рассмотрения его совместно с первоначальным заявлением.

Решением суда от 15.01.2004 оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части взыскания налогов на добавленную стоимость (далее - НДС) и на реализацию горюче-смазочных материалов (далее - налог на ГСМ), соответственно, в сумме 360751 руб. и 1696540 руб. и пени за их несвоевременную уплату, соответственно, в сумме 3177507 руб. и 1818322 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в сумме 21642 руб.

Требования налогового органа в части взыскания штрафных санкций удовлетворены в сумме 100000 руб., так как судом учтены смягчающие ответственность акционерного общества обстоятельства и размер штрафных санкций, подлежащий взысканию, снижен с 1230784 руб. до 100000 руб. В удовлетворении остальной части основного и встречного требований отказано.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного решения проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, поддержанной ее представителями в судебном заседании от 19.05.2004, которая просит его отменить по налогу на ГСМ в полном объеме, по НДС - в части признания недействительным оспариваемого решения о взыскании НДС в сумме 143690 руб., 183280 руб., 3600 руб., 18719 руб., сославшись на нарушение судом норм материального права, а именно: пункта 2 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 N 1992-1 (далее - Закон), и принять в данной части новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Кроме этого, представители налогового органа в судебном заседании заявили отказ от кассационной жалобы в части обжалования судебного решения по пени в сумме 4999441 руб., сославшись на ошибочность заявленных требований в указанной части.

ОАО "К" в отзыве на жалобу и в судебном заседании доводы жалобы отклоняет полностью и просит принятое судебное решение оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ОАО "К" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления НДС и налога на ГСМ за период с 01.01.1998 по 01.01.2001,

О чем составлен акт проверки N 03-11/34 от 20.06.2001. В ходе проверки установлены нарушения при исчислении указанных налогов, поэтому по результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него налоговым органом 25.07.2001 принято решение о привлечении ОАО "К" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 1252426 руб.

Одновременно акционерному обществу предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:

- НДС в сумме 11555540 руб., пени - 4999441 руб.;

- налог на ГСМ - 1727890 руб., пени - 1851652 руб.

Требования налогового органа от 25.07.2001 N 03-11/27 и от 19.11.2001 N 03-11/38 об уплате налогов, пени и штрафа в срок, соответственно, до 30.07.2001 и до 30.11.2001 налогоплательщиком не исполнены, поэтому инспекция по налогам и сборам обратилась с заявлением о взыскании штрафных санкций в сумме 1252426 руб. в судебном порядке.

Акционерное общество не согласилось с указанным решением налогового органа в части доначисления налога на ГСМ и пени за его несвоевременную уплату в полном объеме, по НДС - в части доначисления налога в сумме 2792553 руб., пени - 4999441 руб. и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1252426 руб. и обжаловало его в судебном порядке.

Арбитражным судом на основании всестороннего и полного исследования имеющихся в деле доказательств и правильного применения норм материального права правомерно удовлетворены требования акционерного общества о признании оспариваемого решения налогового органа недействительным в части доначисления НДС в сумме 360751 руб., налога на ГСМ в сумме 1696540 руб. и пени за их несвоевременную уплату, соответственно, в сумме 3177507 руб. и 1818322 руб., а также взыскания штрафа в сумме 21642 руб., поскольку судом не установлено нарушений акционерным обществом в указанной части налогового законодательства.

На основании статей 112, 114 НК РФ требования налогового органа о взыскании штрафных санкций правомерно удовлетворены в сумме 100000 руб., так как судом приняты во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика за совершенное правонарушение.

Является ошибочным довод налогового органа о занижении акционерным обществом налоговой базы для исчисления налога на ГСМ в 1998-1999 годах за счет завышения покупной стоимости ГСМ на сумму транспортных расходов, что привело к неполной уплате данного налога в сумме 1696540 руб.

В соответствии со статьей 4 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" при перепродаже ГСМ объединениями, предприятиями, организациями и предпринимателями налог исчисляется по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации ГСМ (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость).

Согласно пункту 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", включение расходов по транспортировке ГСМ в выручку от реализации этих материалов зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на ГСМ. Материалами дела подтверждается, что ОАО "К" оплачивало транспортные расходы при покупке ГСМ, поэтому оно правомерно увеличило покупную стоимость ГСМ на величину транспортных расходов, что не противоречит ни пункту 4 вышеназванной Инструкции, ни статье 4 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации".

Также является ошибочным довод заявителя жалобы о незаконности судебного решения в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС в суммах 143690 руб., 183280 руб., 3600 руб. и 18719 руб., поскольку арбитражным судом сделай правомерный вывод о том, что налоговым органом не представлено доказательств в обоснование доначисления НДС, в частности, в сумме 143690 руб. Размер указанной суммы определен налоговым органом расчетным путем и в акте проверки и решении отсутствуют ссылки на первичные бухгалтерские документы, подтверждающие отнесение расходов по приобретенным материальным ценностям на счета непроизводственной сферы.

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Судом установлено, что НДС в сумме 183280 руб. и 3600 руб. относится к расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и правомерно указано на то, что Закон не связывает возмещение НДС с тем, как расходы отражены в бухгалтерском учете.

Согласно статье 3 Закона, обороты по реализации товаров являются объектом налогообложения НДС.

По мнению налогового органа, акционерное общество в нарушение указанной нормы права не исчислило НДС в сумме 18719 руб. с оборота по реализации двух квартир своим работникам.

Судом установлено, что квартира, выделенная работнику Сергунову М.М., принадлежит муниципальному образованию.

Следовательно, у акционерного обществ отсутствует оборот по реализации данной квартиры своему работнику, и ее стоимость не может быть объектом обложения НДС.

Стоимость второй квартиры, являющейся собственностью ОАО "К" и переданной работнику акционерного общества, также не может быть объектом обложения НДС, так как отсутствует факт ее реализации. При этом, арбитражным судом принято во внимание понятие реализации, данное в статье 39 НК РФ, в соответствии с которой реализацией товаров организацией признается соответственно передача на возмездной, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, на безвозмездной основе права собственности на товары.

Поскольку право собственности на недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации, а собственность физического лица на переданную ему квартиру не зарегистрирована, то отсутствует факт ее реализации, следовательно, отсутствует оборот, подлежащий обложению налогом на добавленную стоимость.

Довод налогового органа о необоснованном применении судом для урегулирования спорных правоотношений статьи 39 НК РФ является ошибочным, так как противоречит пункту 3 статьи 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу. Поэтому арбитражный суд правомерно применил положения статьи 39 НК РФ к правоотношениям 1998 года, то есть возникшим до момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Камчатской области от 15.01.2004 по делу N А24-4102/01, 3245/02-03, с учетом определения от 10.02.2004 об исправлении опечатки, оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.