Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 мая 2004 г. N Ф03-А73/04-2/964 Решение налогового органа о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признано недействительным, т.к. сумма страховых взносов, законно уплаченная авансом в составе единого налога на вмененный доход, превышает сумму страховых взносов, подлежащую исчислению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 мая 2004 г. N Ф03-А73/04-2/964
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ИП П.В.: О.Ю. Гущина, представитель по доверенности N 7 от 04.02.2004, от третьего лица - ГУ - Отделение ПФ РФ по Хабаровскому краю: Н.А. Сукова, заместитель начальника юридического отдела по доверенности N 09-3919 от 26.04.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю, индивидуального предпринимателя П.В. на постановление от 14.01.2004, по делу N А73-8065/2002 41/14 (АИ-1/1457) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению индивидуального предпринимателя П.В. о признании недействительным решения Иинспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району города Хабаровска, третье лицо: Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю, Управление Федерального казначейства по Хабаровскому краю.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мотивированное постановление изготовлено 26.05.2004.

В Арбитражный суд Хабаровского края обратился индивидуальный предприниматель П.В. с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району города Хабаровска от 28.08.2002 N 08-11/345 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 412581,67 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 878,57 руб., штрафа по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 3402,56 руб.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду часть 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации

К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю, Управление Федерального Казначейства по Хабаровскому краю.

Решением от 03.02.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.05.2003, заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 412581,67 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Признавая незаконным доначисление страховых взносов на пенсионное страхование, суд исходил из того, что, поскольку за 1 квартал 2001 года страховые взносы были уплачены авансом в составе единого налога на вмененный доход, то у предпринимателя отсутствовала обязанность уплачивать взносы по новым правилам, предусмотренным Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Слова "за 1 квартал 2001 года" следует читать как "за 1 квартал 2002 года"

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.08.2003 судебные акты отменены с передачей дела на новое рассмотрение в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 412581,67 руб. В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела решением от 12.11.2003 в удовлетворении заявления П.В. отказано со ссылкой на то, что налогоплательщик не обращался в налоговый орган и в отделение пенсионного фонда с заявлением о зачете части единого налога на вмененный доход в счет уплаты страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.01.2004 решение отменено.

Решение налоговой инспекции N 08-11/345 от 28.08.2002 признано недействительным в части доначисления страховых взносов в сумме 412581 руб. 67 коп.

Суд апелляционной инстанции исходил из того, что сумма страховых взносов, уплаченная в составе единого налога на законных основаниях авансом за 1 квартал 2002 года, превышает сумму страховых взносов, подлежащую исчислению по новым правилам Федерального закона N 167-ФЗ. На этом основании суд пришел к выводу о неправомерном доначислении страховых взносов без учета авансового платежа.

В кассационной жалобе Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю просит отменить состоявшееся по делу постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда. Заявитель жалобы считает, что поскольку налогоплательщиком страховые взносы в пенсионный фонд на страховую и накопительную части пенсий на соответствующие счета отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации в спорном периоде перечислены не были, то суд необоснованно при принятии постановления, учел авансовый платеж части единого налога на вмененный доход, причитающейся на обязательное пенсионное страхование.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель П.В. просит изменить мотивировочную часть постановления апелляционной инстанции, поскольку не согласен с выводами суда о том, что при уплате единого налога на вмененный доход авансом за 1 квартал 2002 года в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с введением в действие Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат исчислению и уплате в соответствии с новым порядком и требованиями.

Проверив законность состоявшихся по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены постановления апелляционной инстанции и для изменения его мотивировочной части.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, на основании акта N 08-11/345дсп от 03.07.2002 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району города Хабаровска принято решение N 08-11/345 от 28.08.2002 (с изменениями, внесенными решением N 08-11/6 от 31.01.2003), в соответствии с которым с индивидуального предпринимателя П.В. подлежат взысканию, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии в сумме 412581,67 руб.;

- пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 878,57 руб.;

- штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 3402,56 руб.

Основанием для доначисления обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 1 квартал 2002 года послужило то обстоятельство, что, уплатив за указанный период единый налог на вмененный доход, включающий в себя платежи в Пенсионный фонд, предприниматель, в дальнейшем, при исчислении единого социального налога с января 2002 года не учитывал положения Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", устанавливающие тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, что привело к недоплате пенсионных страховых взносов в сумме 412581,67 руб.

Обстоятельства дела свидетельствуют о том, что предприниматель П.В. в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", устанавливающим возможность уплаты единого налога за 3, 6, 9, 12 месяцев, произвел уплату единого налога авансом за период с июля 2001 года по июнь 2002 года. То есть на момент платежа, в составе единого налога были уплачены взносы во внебюджетные фонды., в том числе и в Пенсионный фонд Российской Федерации за 1 квартал 2002 года.

Между тем, с 01.01.2002 введен в действие Федеральный закон N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно статье 3 Закона страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии. по обязательному, пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном счете. Статья 7 данного Закона указывает, что право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с настоящим Федеральным законом. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном счете и служат впоследствии базой для расчета размера назначаемой пенсии (статья 10).

В силу же статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансирования деятельности государства.

Таким образом, понятие обязательного страхового взноса на пенсионное страхование является иным, чем понятие налогового платежа.

Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются возмездными и их уплата производится в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом N 167-ФЗ от 15.12.2001, то авансовые платежи в пенсионный фонд в составе единого налога на вмененный доход (единого социального налога) нельзя считать индивидуализированной оплатой взносов за наемных работников.

Следовательно, вывод суда апелляционной инстанции о том, что за 1 квартал 2002 года индивидуальный предприниматель обязан был исполнять Федеральный закон N 167-ФЗ от 15.12.2001, а именно исчислять и уплачивать их в соответствии с новым порядком является правильным.

Однако, учитывая, что уплата единого налога на вмененный доход в июле 2001 года авансом за 1 квартал 2002 года предпринимателем произведена на законных основаниях, то сумма, приходящаяся на отчисления в пенсионный фонд за спорный период подлежит учету.

Судом установлено, что сумма, поступившая в Пенсионный фонд по авансовым платежам превышает сумму доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по решению налогового органа. На этом основании суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа не соответствует закону.

- Доводы кассационных жалоб не принимаются в связи с вышеизложенным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Хабаровского края от 14.01.2004 по делу N А73-8065/2002 41-14 (АИ-1/1457) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.