Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 июня 2004 г. N Ф03-А16/04-2/1336 Привлечение к административной ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций неправомерно, т.к. материалами дела не подтвержден факт неполного оприходования истцом в кассу денежной наличности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 июня 2004 г. N Ф03-А16/04-2/1336
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Биробиджану Еврейской автономной области на решение от 19.01.2004, постановление от 25.02.2004 по делу N А16-69АП/2003 Арбитражного суда Еврейской автономной области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Е" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Биробиджану Еврейской автономной области о признании незаконным и отмене постановления N 3/1 от 24.12.2003.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление мотивированного постановления откладывалось до 21 июня 2004 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Е" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании незаконным и отмене Постановления N 3/1 от 24.12.2003 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Биробиджану (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган), которым общество привлечено к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) за нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Решением суда от 19.01.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.02.2004, заявленные требования удовлетворены со ссылкой на то, что материалами дела не подтверждается факт неполного оприходования обществом в кассу денежной наличности, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для его привлечения к административной ответственности.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, которая просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, в частности пунктов 22 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), и направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда, так как выводы суда об оприходовании денежных средств в сумме 1800 руб. сделаны по не полно исследованным материалам дела.

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Налоговый орган факсом от 15.06.2004 заявил ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Из материалов дела установлено, что инспекцией по налогам и сборам проведена проверка ООО "Евросалон" по вопросу полноты оприходования в кассу наличных денежных средств с применением контрольно-кассавых машин (далее - ККМ): 1. Меркурий 115 Ф, заводской N 00335865; 2. Самсунг ЕР - 250 РФ, заводской N 960600729; 3. Шарп ЕР-А250 РФ, заводской N 119606101 при осуществлении денежных расчетов с населением за период с 01.07.2003 по 30.11.2003, о чем составлен акт проверки N 3 от 17.12.2003, а также протокол N 3/1 от 17.12.2003 об административном правонарушении.

В ходе проверки установлено, что в период с 01.07.2003 по 30.11.2003 общество осуществило семь возвратов денежных средств покупателям на общую сумму 254 руб. без составления актов по форме КМ-3, что повлекло неоприходование в кассу предприятия указанных денежных средств. Кроме этого, 23.10.2003 обществом не оприходована денежная наличность в сумме 1800 руб., что является нарушением пункта 24 Порядка ведения кассовых операций.

По результатам рассмотрения протокола об административном правонарушении налоговым органом 24.12.2003 принято постановление N 3/1 о привлечении ООО "Е" к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа в размере четырехсот минимальных размеров оплаты труда в сумме сорок тысяч рублей.

Общество не согласилось с принятым постановлением и обжаловало его в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств правомерно признал оспариваемое постановление незаконным и отменил.

Согласно статье 15.1 КоАП РФ, привлечение к административной ответственности по данной норме права предусмотрено за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Обществу налоговым органом вменено нарушение в виде неоприходования в кассу в период с 01.07. по 30.11.2003 денежных средств в сумме 254 руб. и 23.10.2003 - 1800 руб.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам оспаривает законность принятых судебных актов только по эпизоду неоприходования в кассу 1800 руб.

В соответствии с пунктами 22 и 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Из материалов дела усматривается, что 22.10.2003 обществом по квитанции к приходному ордеру приняты от детской музыкальной школы денежные средства в сумме 1800 руб. в счет оплаты за кресло (л.д. 4). Указанная сумма была пробита в этот же день в 18 часов 01 минуту по ККМ Шарп ЕР-А250 РФ, заводской номер 119606101 (л.д. 5) и оприходована в кассовую книгу предприятия (акт проверки N 3 от 17.12.2003, л.д. 7).

Из указанного следует, что обществом сумма 1800 руб. была оприходована 22.10.2003 в соответствии с требованиями пункта 24 вышеуказанного Порядка, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения общества к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ как за нарушение порядка ведения кассовых операций.

Кроме этого, судом правомерно указано на то, что у инспекции по налогам и сборам отсутствовали основания для привлечения общества к административной ответственности и за неоприходование в кассу 254 руб. в виду отсутствия актов по форме КМ-3, подтверждающих возврат денежных средств покупателям на указанную сумму, поскольку в соответствии с пунктом 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина РФ 30.08.1993 N 104, данные акты о возврате денежных сумм покупателям составляются по неиспользованным кассовым чекам, которые подлежат гашению и вместе с актом сдаются в бухгалтерию.

Ни из акта проверки, ни из протокола об административном правонарушении, ни из постановления о привлечении к административной ответственности не усматривается, что налоговым органом были обнаружены непогашенные чеки на сумму 254 рубля, поэтому вывод инспекции по налогам и сборам о том, что отсутствие указанных актов является нарушением порядка ведения кассовых операций, ошибочен и противоречит пункту 4.3 вышеназванных Типовых правил.

Кроме этого, для привлечения к административной ответственности за неоприходование денежных средств в сумме 169,20 руб. за период с 11.07. по 23.09.2003 налоговым органом пропущен двухмесячный срок давности привлечения к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ.

С учетом изложенного не принимается во внимание как ошибочный и противоречащий материалам дела довод заявителя жалобы о том, что вывод суда об оприходовании денежных средств в сумме 1800 руб. сделан по неполно исследованным материалам дела. Поэтому у суда кассационной инстанции, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, отсутствуют правовые основания для переоценки выводов суда первой и апелляционной инстанций по фактическим обстоятельствам дела, поскольку они основаны на оценке имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 19.01.2004, Постановление апелляционной инстанции от 25.02.2004 Арбитражного суда Еврейской автономной области по делу N А16-69АП/2003 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.