Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 июня 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1478 Отказ в возмещении НДС неправомерен, поскольку истец представил все необходимые документы в подтверждение права на налогообложение по нулевой налоговой ставке услуг по транспортировке грузов морским транспортом на экспорт (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 июня 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1478
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 10.12.2003, постановление от 06.02.2004 по делу N А51-8611/03 20-238 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "В" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным решения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 30.06.2004.

Открытое акционерное общество "В" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 08/54 от 26.03.2003 об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС в сумме 2899020 руб.

Решением от 10.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.02.2004, требования ОАО "В" удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить, требования ОАО "В" оставить без удовлетворения.

В обоснование жалобы заявитель указал, что ОАО "В" не представило документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в результате чего в нарушение ст.ст. 165, 172 Кодекса в декларации по налоговой ставке 0% за сентябрь 2002 года к возмещению из бюджета неправомерно предъявлен НДС в сумме 2899020 руб.

В частности, налоговый орган сослался на следующие нарушения налогоплательщика.

На основании предоставленных выписок банка нельзя определить, по каким счетам-фактурам поступили денежные средства. В выписках банка указана выручка в иностранной валюте, курс валюты на момент зачисления данных сумм не указан.

В платежном поручении ООО "Востоклес" N 447 от 13.09.2002 на сумму 89405 руб. выделен НДС в сумме 13896 руб., из чего заявитель жалобы делает вывод о том, что помимо экспортных операций оплачены услуги, оказываемые ОАО "В" на внутреннем рынке, при этом в данном платежном поручении не указано в какой сумме были оплачены экспортные услуги.

По счетам-фактурам N 7238, 7304,7305,7306, оплаченным ООО "Якутуголь", и счет-фактуре N 7334, оплаченной ООО "Трансервис", не представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, в том числе: ГТД, коносаменты, поручения на отгрузку.

Кроме того, в поручениях на погрузку в нарушение Приказа ГТК N 892 от 12.09.2001 не указаны номера таможенных деклараций, по которым произведено таможенное оформление вывозимых за пределы территории РФ товаров, а на коносаментах отсутствует отметка таможенного органа "товар вывезен полностью", обязанность проставления которой установлена Приказом ГТК РФ от 26.06.2001 N 598 "О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товара".

В отзыве на жалобу ОАО "В" доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, 21.10.2002 ОАО "В" представило в Межрайонную инспекцию МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за сентябрь 2002. Дополнительные декларации за тот же период налогоплательщик представил 20.12.2002, 27.12.2002 и 20.02.2003.

На основании данных деклараций ОАО "В" заявило выручку от реализации на экспорт услуг по переработке грузов, облагаемую по налоговой ставке 0%, в сумме 99669597 руб., а к вычету предъявило НДС в сумме 6952336 руб.

Проведя камеральную проверку представленных деклараций и пакета документов, налоговый орган принял решение N 08/54 от 26.03.2003, которым отказал налогоплательщику в подтверждении права на применение налоговой ставки 0% на сумму выручки в размере 56244279 руб. и в возмещении из федерального бюджета НДС в сумме 2899020 руб. Отказ, обоснован тем, что на представленных выписках о поступлении валютной выручки отсутствует отметка банка, не указан курс валюты на момент зачисления денежных средств, не указана выручка в рублях и нет ссылки на счета-фактуры, по которым зачислена выручка.

Кроме этого, к представленным счетам-фактурам N 7238 от 31.08.2002, N 7304 от 04.09.2002, N 7305 от 04.09.2002, N 7306 от 04.09.2002, выставленным налогоплательщиком в адрес ООО "Якутуголь" не приложены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, а именно: ГТД, коносаменты и поручения на отгрузку. По этим же основаниям не подтверждена валютная выручка в сумме 2043373,43 руб., поступившая в счет оплаты за оказанные услуги ООО Управляющая компания "Трансервис" по счет-фактуре N 7334 от 05.09.2002.

В результате проверки также установлено, что предприятием не подтверждено поступление валютной выручки и по счетам-фактурам N 5177 от 08.07.2002, N 6314 от 12.08.2002, N 6673 от 20.08.2002, выставленным ООО 1"Востоклее", так как в платежном поручении N 447 от 13.09.2002, представленном дополнительно к выписке банка, выделен НДС в сумме 13896 руб.

Не согласившись с результатами проверки, ОАО "В" обратилось с заявлением в арбитражный суд, который вынес вышеуказанные судебные акты.

В соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

ОАО "В" является экспортером, оказывающим услуги по сопровождению, транспортировке, по перегрузке экспортированных за пределы РФ и импортированных в РФ товаров, производит налогообложение на основании п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0%.

Для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта судами через порты предприятием представлены в налоговые органы следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием разгрузки с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с разделом 2 части 3 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Приказом Центрального Банка РФ N 02-263 от 18.06.1997, лицевые счета в кредитных организациях ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. Выписки из лицевых счетов, с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Таким образом, довод инспекции по налогам и сборам о ненадлежащем оформлении выписки банка, является несостоятельным.

Исключая из объема экспортной выручки, заявленной ОАО "В" в налоговой декларации за сентябрь 2002 года, выручку в сумме 12656192,95 руб., полученную предприятием за оказанные услуги ООО "Якутуголь" по счетам-фактурам N 7238 от 31.08.2002, N 7304 от 04.09.2002, N 7305 от 04.09.2002, N 7306 от 04.09.2002 и ООО Управляющая компания "Трансервис" по счет-фактуре N 7334 от 05.09.2002, в связи с тем, что налогоплательщиком не представлен полный пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, инспекция по налогам и сборам не приняла во внимание, что на момент подачи декларации ОАО "В" не располагало полным пакетом документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%., ввиду чего не заявлял выручку по указанным счетам-фактурам ни в основной, ни в дополнительных декларациях за сентябрь 2002 года.

Данное обстоятельство подтверждается книгой продаж за сентябрь 2002 года, в которой выручка, налогообложение которой производится по ставке 0%, отражена в размере 129847278 руб., в том числе выручка, которая не предъявлялась в налоговой декларации за сентябрь 2002 года в сумме 30177680,94 руб., в которую входит сумма выручки по вышеуказанным счет-фактурам - 12656192,95 руб.

С учетом изложенных обстоятельств суд сделал правильный вывод о том, что ОАО "В" обоснованно заявило в декларациях по НДС за сентябрь 2002 года по налоговой ставке 0% экспортную выручку, полученную за оказанные услуги ООО "Якутуголь" и ООО Управляющая компания "Трансервис".

Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что ОАО "В" не подтвердило поступление экспортной выручки от ООО "Востоклес" за оказанные услуги на основании выставленных счетов-фактур N 5177 от 08.07.2002, N 6314 от 12.08.2002 и N 6673 от 20.08.2002, поскольку в платежном поручении N 447 от 13.09.2002, представленном дополнительно к выписке банка, выделен НДС в сумме 13896 руб.

Из материалов дела следует, что в счет оплаты выставленных счетов-фактур N 5036, 5177, 5178, 6314, 6673 платежным поручением N 447 от 13.09.2002 ООО "Востоклес" перечислило на расчетный счет ОАО "В" 89405,15 руб., в том числе НДС в сумме 13896,04 руб.

Данные счета-фактуры предприятие выставляло на оплату услуг по перевалке каботажного груза на внутреннем рынке, а также по сопровождению груза на экспорт, оказанных ООО "Востоклес" в рамках договора N КО-04/03/2002 от 21.12.2001.

Так, по счетам-фактурам N 5177 от 08.07.2002 N 6314 от 12.08.2002 и N 6673 от 20.08.2002 предприятие оказало услуги по сортировке экспортируемого пиловочника на сумму 6028,92 руб., а также услуги по перевалке каботажного пиловочника по счетам-фактурам N 5178 от 08.07.2002, N 5036 от 28.06.2002 на сумму 83376,23 руб., в том числе НДС - 13896,04 руб.

Таким образом, платежным поручением N 447 от 13.09.2002 были оплачены услуги истца на внутреннем рынке в сумме 83376,23 руб., в том числе НДС - 13896,04 руб., и экспортные услуги на сумму 6028,92 руб., что в совокупности дает сумму 89405,15 руб.

Суд правомерно отклонил довод инспекции по налогам и сборам о том, что в поручениях на погрузку, представленных в пакете документов в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0% по налоговой декларации за сентябрь 2002 года, не указаны номера таможенных деклараций, по которым произведено таможенное оформление вывозимых за пределы территории РФ товаров, а на коносаментах отсутствует отметка таможенного органа "товар вывезен полностью".

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0% и предусматривающей перечень документов, представляемых налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0%, предусмотрен статьей 165 НК РФ, которая не предусматривает отражение в поручениях на погрузку номеров таможенных деклараций, а также наличие в коносаментах записи "товар вывезен полностью". Факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ подтвержден грузовыми таможенными декларациями, на которых имеются отметки пограничного таможенного органа "Товар вывезен", и не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 10.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 06.02.2004 по делу N А51-8611/03 20-238 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.