Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 января 2004 г. N Ф03-А51/03-2/3392 Суд, взыскав с предпринимателя налог на доходы физических лиц, страховые взносы в ПФР, территориальный и федеральный ФОМС, пени и штраф, отказал во взыскании штрафа за несвоевременное представление деклараций по налогу с продаж, т.к. налоговым органом пропущен срок давности обращения за взысканием указанной санкции (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 января 2004 г. N Ф03-А51/03-2/3392
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Приморскому краю на решение от 09.10.2003 по делу N А51-11753/2003 33-47 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налога и сборам N 3 по Приморскому краю к индивидуальному предпринимателю Г.Т. о взыскании 16317,42 руб.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ мотивированное постановление изготовлено 21.91.2004.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с Индивидуального предпринимателя Г.Т.:

налога на доходы физических лиц за 2000 год в сумме 165 руб., пени - 84 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 33 руб.;

единого налога на вмененный доход в сумме 4823,78 руб., пени 5049,64 руб.;

страховых взносов в Пенсионный фонд в сумме 2571 руб., пени - 1315 руб., штрафа по статье 122 НК РФ (пункт 1) за неуплату в полном объеме этих взносов в сумме 514 руб.;

страховых взносов в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 25 руб., пени - 13 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату указанных взносов - 5 руб.;

страховых взносов в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 424 руб., пени - 217 руб., штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ (пункт 1) за неуплату в полном объеме данных взносов - 85 руб.;

а также штрафных санкций, предусмотренных пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременное представление деклараций по налогу с продаж за 1, 2, 3 кварталы 2000 года в сумме 993 руб.

Решением суда от 09.10.2003 заявленные требования Инспекции по налогам и сборам удовлетворены в части взыскания налога на доходы физических лиц, страховых взносов в Пенсионный фонд, территориальный и федеральный Фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных с этих сумм пени и штраф. Во взыскании с предпринимателя штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ отказано на том основании, что налоговым органом пропущен срок давности обращения за взысканием указанных санкций в судебном порядке. Кроме того, судом первой инстанции отказано в удовлетворении требований Инспекции по налогам и сборам в части взыскания единого налога на вмененный доход в сумме 4823,78 руб. и исчисленной с данной суммы пени в размере 5049,64 руб. по мотиву нарушения положений, установленных статьями 48 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законность принятого решения суда проверяется в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе Инспекции по налогам и сборам, которая просит отменить судебное решение в части отказа в удовлетворении требований о взыскании штрафа в сумме 993 руб., как принятое с нарушением норм материального и процессуального права и принять новое решение об удовлетворении заявления в оспариваемой части. По мнению заявителя жалобы, судом не принят во внимание тот факт, что камеральная проверка представленных налоговых деклараций не проводилась. Поскольку несвоевременное представление деклараций по налогу с продаж за 1-3 кварталы 2000 года выявлено в ходе проведения выездной налоговой проверки, то срок, установленный статьей 115 Налогового кодекса РФ, для обращения за взысканием налоговых санкций по данному налогу Инспекцией по налогам и сборам не пропущен.

В судебном заседании кассационной инстанции, лица участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, не присутствовали.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене исходя из нижеследующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления и уплаты предпринимателем Г.Т. подоходного налога, налога с продаж, страховых взносов во внебюджетные фонды, единого налога на вмененный доход за 2000-2001 годы. В ходе проведения проверки налоговым органом установлена неполная уплата в 2000 году налога на доходы физических лиц в сумме 165 руб., единого налога на вмененный доход в 2001 году - в сумме 8896,78 руб., страховых взносов во внебюджетные взносы в общей сумме 3020 руб. Кроме того, выявлен факт несвоевременной подачи налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу с продаж за 1, 2, 3 кварталы 2000 года. По результатам проверки Инспекцией по налогам и сборам составлен акт от 30.05.2003 N 56 и принято решение от 30.06.2003 N 56 о привлечении предпринимателя Г.Т. к налоговой ответственности, предусмотренной:

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц в размере 33 руб.; страховых взносов во внебюджетные фонды в общей сумме 604 руб.;

пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу с продаж за 1 квартал 2000 года в сумме 559 руб.;

пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу с продаж за 2, 3 кварталы 2000 года в сумме 434 руб. Кроме того, указанным решением предпринимателю предложено уплатить неуплаченные налог на доходы физических лиц, страховые взносы во внебюджетные фонды в вышеуказанных суммах, неполностью уплаченный единый налог на вмененный доход в размере 4823,75 руб. и исчисленные с названных сумм пени и налогоплательщику направлены требования N 586, N 585 от 02.07.2003 об уплате налогов, страховых взносов, пени и штрафные санкции со сроком исполнения до 17.07.2003.

В связи с неисполнением предпринимателем требований налогового органа, Инспекция по налогам и сборам обратилась за взысканием налогов, взносов, пени и штрафа в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания единого налога на вмененный доход и пени, суд первой инстанции правильно исходил из того, что требование об уплате этого налога в оспариваемой сумме ранее направлялось налоговым органом 24.12.2001 и установил, что последним пропущен срок для его взыскания, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Решение суда в данной части Инспекцией по налогам и сборам не обжалуется.

Принимая решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании штрафа по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций по налогу с продаж за 1-3 кварталы 2000 года, суд исходил из того, что налоговые декларации представлены налогоплательщиком 09.01.2001 и срок для обращения за взысканием штрафа по указанной норме Кодекса следовало исчислять именно с этой даты. Поскольку о взыскании санкций Инспекцией по налогам и сборам заявлено 02.09.2003, суд установил, что ею пропущен шестимесячный срок для обращения за их взысканием в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. При этом исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика к ответственности по результатам выездной налоговой проверки. При использовании в отношении налогоплательщика иных, помимо выездной налоговой проверки форм налогового контроля, установленный упомянутой правовой нормой срок подлежит исчислению со дня обнаружения правонарушения.

Материалами дела установлено, что расчеты (налоговые декларации) по налогу с продаж за 1-3 кварталы 2000 года со сроком представления 20.04.2000, 20.07.2000 и 20.10.2000, соответственно, были представлены с пропуском срока установленного налоговым законодательством для их представления.

Из содержания статьи 88 НК РФ следует, что составление акта по результатам камеральной проверки не предусмотрено. Поскольку в рассматриваемом случае Налоговый кодекс Российской Федерации не требует обязательного составления акта, фиксирующего налоговое правонарушение, то шестимесячный срок подлежит исчислению со дня фактического обнаружения правонарушения. При этом днем обнаружения правонарушения, выразившегося в несвоевременном представлении деклараций по налогу с продаж, следует считать 09.01.2001.

Исследовав обстоятельства совершения и выявления налоговым органом налогового правонарушения и оценив представленные по делу доказательства, суд правомерно признал днем обнаружения налогового правонарушения - 09.01.2001, то есть день представления предпринимателем налоговому органу налоговых деклараций и сделал правильный вывод о том, что на момент обращения (02.09.2003) налогового органа с заявлением в суд, срок давности взыскания налоговых санкций истек.

В необжалуемой части решение суда также является законным и обоснованным.

Довод заявителя жалобы о том, что срок давности подлежал исчислению со дня составления акта выездной проверки - 30.05.2003 и на момент обращения с иском в суд не был пропущен, является несостоятельным по вышеизложенным основаниям.

Таким образом, решение суда является законным, отмене не подлежит и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы и переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение суда от 09.10.2003 по делу А51-11753/2003 33-47 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.