Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 августа 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1757 Привлечение к налоговой ответственности за необложение подоходным налогом сумм в иностранной валюте, выплаченных взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, признано неправомерным, т.к. данные выплаты относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 августа 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1757
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ФГУП "Т" - Ленкова Н.Е. - главный бухгалтер, доверенность N 19 от 16.07.2004, Боброва С.В. - внутренний аудитор, доверенность N 18 от 16.07.2004, Гусева Т.Б. - внутренний аудитор, доверенность N 17 от 16.07.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 09.03.2004 по делу N А51-191/04 18-1 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению ФГУП "Т" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 19.12.2003 N 11/3545-ДСП.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 04.08.2004.

Федеральное государственное унитарное предприятие "Т" (далее - ФГУП "Т") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения N Ц/3545-ДСПот 19.12.2003.

Решением суда от 09.03.2004 заявленные требования удовлетворены. решение инспекции по налогам и сборам признано недействительным на том основании, что общество правомерно не удерживало и не исчисляло подоходный налог (налог на доходы физических лиц, далее - подоходный налог) с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, поскольку данные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения подоходным налогом.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция заявила кассационную жалобу, в которой просит отменить принятый по делу судебный акт и принять новое судебное решение об отказе в удовлетворении заявления общества. По мнению заявителя жалобы, судом неправильно применены нормы права, регулирующие спорные правоотношения. В обоснование доводов жалобы, инспекция указывает, что общество обязано было удержать и перечислить подоходный налог с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению подоходным налогом в полном объеме.

Общество в судебном заседании и в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы, содержащиеся в ней, и просило оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Инспекция по налогам и сборам, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ФГУП "Т" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и ЕСН за период с 01.01.2001 по 31.12.2002, о чем составлен акт проверки N 11/2677 от 03.10.2003.

По результатам рассмотрения акта проверки инспекцией по налогам и сборам принято решение N 11/3545-ДСП от 19.12.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Этим же решением обществу предложено уплатить доначисленный налог на доходы физических лиц в сумме 1584763 руб., пени в сумме 397538 руб., штрафные санкции в сумме 316953 руб., единый социальный налог в сумме 4209543 руб. пени - 204266 руб., штрафные санкции в сумме 160629 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением налогового органа. оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования общества признал их обоснованными и законными. Данный вывод суда следует признать верным.

Основанием для доначисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности в оспариваемой части, как усматривается из акта налоговой проверки и решения инспекции, явилось нарушение обществом норм налогового законодательства, учитывая, что последним не облагались подоходным налогом суммы в иностранной валюте, выплаченные взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При этом датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации. выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-Р.

Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулируемым.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В силу пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, и пункта 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, также утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018, на выплаты взамен суточных страховые взносы не начисляются.

В разделе 3 Инструкции О порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходования средств на другие рейсовые затраты, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360 предусмотрено, что иностранная валюта, выплаченная членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.), и отчисления на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.

Данные положения нашли отражение в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, подоходного налога с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени и штрафа, единого социального налога, пени и штрафа.

При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы признаются несостоятельными.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела. правильно установлены арбитражным судом, и им обоснованно применены правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения, то принятое судебное решение отмене не подлежит.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 09.03.2004 по делу N А51-191/04 18/1 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

На основании пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие привлечено к ответственности за неуплату налога на доходы с физических лиц с выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

Посчитав данное решение неправомерным, предприятие обжаловало его в арбитражный суд. Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика, в связи с чем налоговая инспекция заявила кассационную жалобу.

При рассмотрении настоящего дела федеральный арбитражный суд исходил из того, что согласно ст.165 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются гарантии и компенсации в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. При этом соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

С учетом данного обстоятельства следует отметить, что спорные выплаты осуществляются согласно распоряжению Правительства РФ от 01.06.1994 г. N 819-Р.

Кроме того, в силу п.42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 г. N 89, выплаты взамен суточных не относятся к фонду заработной платы.

Как указала кассационная инстанция на основе анализа материалов дела, спорные выплаты осуществляются членам экипажей заграничного плавания помимо заработной платы.

Таким образом, выплаты иностранной валюты взамен суточных указанным категориям работников носят компенсационный характер, в связи с чем они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

На этом основании федеральный арбитражный суд отклонил кассационную жалобу налоговой инспекции и оставил без изменения решение суда первой инстанции.