Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 августа 2000 г. N Ф03-А73/00-2/1333 Привлечение ЗАО к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, НДС и взыскание недоимок правомерно, т.к. оказанная ЗАО помощь в виде покупки и передачи УБЭП УВД компьютерной техники не за счет своей чистой прибыли к благотворительной отнесена быть не может (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 11 августа 2000 г. N Ф03-А73/00-2/1333
(извлечение)

Арбитражный суд, при участии от истца - ЗАО "С" представитель - Мерецкая Н.А., доверенность б/н от 03.07.2000 г., от ответчика - ИМНС РФ по Центральному району, главный государственный налоговый инспектор - Короткова Л.А., доверенность б/н от 01.08.2000 г., старший государственный налоговый инспектор - Фоменко Г.Н. доверенность N 22 от 04.01.2000 г., рассмотрел кассационную жалобу Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска на постановление от 05.06.2000 по делу N А73-1028/13-2000 (АИ-1/306) Арбитражного суда Хабаровского края, по иску закрытого акционерного общества "С" к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения N 27 от 19.01.2000 г.

Закрытое акционерное общество "С" (далее - "С" обратилось к Инспекции министерства РФ налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам) с иском о признании недействительным (в части) решения N 27 от 19.01.2000 г.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 03.04.2000 в удовлетворении исковых требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что ЗАО "С" неправомерно расценило сумму 44867 руб. как взнос на благотворительные цели, в связи с чем необоснованно исключило данную сумму из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС).

Постановлением апелляционной инстанции от 05.06.2000 решение суда отменено, пункты 1.1 и 1.2 оспариваемого решения налогового органа признаны недействительными.

Отменяя решение суда, апелляционная инстанция пришла к выводу о том, что цели благотворительной деятельности не ограничены; Управление по борьбе с экономическими преступлениями УВД Хабаровского края не относится к коммерческим организациям, политическим партиям, движениям, группам и компаниям, направление которым денежных и других материальных средств благотворительной деятельностью не является.

Следовательно, по мнению апелляционной инстанции, ЗАО "С", передав Управлению по борьбе с экономическими преступлениями УВД Хабаровского края (далее - УБЭП УВД Хабаровского края) компьютерную технику общей стоимостью 44867 руб., оказало последнему благотворительную помощь и обоснованно исключило данную сумму из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В кассационной жалобе инспекции по налогам и сборам просит отменить постановление апелляционной инстанции в связи с допущенными нарушениями норм материального права, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Как полагает заявитель жалобы, апелляционная инстанция не правомерно применила к правоотношениям сторон пункт "и" статьи 10 Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и пункт 4.1.3 раздела 4 Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.1995 (с последующими изменениями и дополнениями) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятиями и организациями".

В заседании суда кассационной инстанции данные требования поддержаны в полном объеме.

ЗАО "С" отклоняет требования инспекции по налогам и сборам, считает постановление апелляционной инстанции законным и обоснованным.

В заседании суда был объявлен перерыв до 11 августа 2000 г.

Как установлено материалами дела, инспекция по налогам и сборам провела выездную налоговую проверку ЗАО "С" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов) за период с 1.01.99 г. по 1.10.99 г.

Результаты проверки отражены в акте N 02-07/528 от 24 декабря 1999 г, на основании которого принято Решение N 27 от 19.01.2000 г. о привлечении ЗАО "С" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе, о взыскании налога на прибыль в сумме 15236 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 7480 руб. (пункты 1.1. и 1.2 решения).

ЗАО "С" оспаривает решение налогового органа только в части пунктов 1.1. и 1.2.

Как следует из акта проверки, занижение налогооблагаемой базы по указанным выше налогам и суммам произошло из-за невключения в налогооблагаемый оборот стоимости безвозмездно переданной компьютерной техники на сумму 44867 руб. Управлению по борьбе с экономическими преступлениями УВД Хабаровского края.

На основании письма УВД Хабаровского края от 28.05.99 N 731, ЗАО "С" приобрело в обществе с ограниченной ответственностью "РЕМИКС" компьютерную технику на общую сумму - 44867 руб., что подтверждается счетом N 000139 от 29 июня 1999 г. и платежным поручением N 336 от 07.07.99 г., и передано по акту - приема передачи от 13.07.1999 г. Управлению по борьбе с экономическими преступлениями УВД Хабаровского края.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции сослался на то, что передача компьютерной техники УБЭП УВД Хабаровского края осуществлялась истцом в целях, определяемых статьей 2 Закона Российской Федерации "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", поэтому он вправе был уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму стоимости передаваемой компьютерной техники.

Закон Российской Федерации "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", на который ссылались обе судебные инстанции, в статье 2 определяет общие цели и направления благотворительной деятельности. Данный Закон не касается вопросов налогообложения и представления по ним льгот организациям, перечислившим денежные средства или передавшим имущество на благотворительные цели.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на сумму взносов на благотворительные цели.

В названной статье приведен перечень организаций, объединений, учреждений, перечисление денежных средств которым дает право налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую базу в размерах, предусмотренных в данном Законе. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Из содержания указанной выше статьи следует, что благотворительная деятельность может являться таковой в том случае, если она несет не только целевой, но и адресный характер, то есть, помощь может быть направлена только тем организациям, которые указаны в Законе.

Так как помощь ЗАО "С", оказанная УБЭП УВД Хабаровского края, не соответствовала назначению и целям, которые определены в статье 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль", общество не вправе было уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с покупкой и передачей компьютерной техники, переданной в качестве помощи, а могло осуществить ее за счет своей чистой прибыли.

В части применения льготы по уплате налога на добавленную стоимость, действия ЗАО "С" также являются необоснованными.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 10 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом дополнений и изменений) средства, передаваемые в благотворительных целях, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Как было изложено выше, оказанная ЗАО "С" помощь к благотворительной отнесена быть не может, правовая природа оказанной помощи от вида налога не изменяется.

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) облагаются налогом на добавленную стоимость (статья З).

В данном случае были переданы не денежные (спонсорские) средства, а имущество - компьютерная техника (акт передачи от 13.07.1999, доверенность от 13.07.99 л.д. 7-8) Имущество передано на безвозмездной основе.

Согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 3 названного Закона, обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) облагаются налогом на добавленную стоимость независимо от целей передачи, в том числе и в благотворительных целей.

В соответствии с пунктом 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога является сторона, их передающая.

В связи с изложенным, безвозмездная передача имущества от налога на добавленную стоимость не освобождается.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствовали правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения исковых требований.

Расходы по уплате госпошлины по иску, апелляционной и кассационной жалобам следует отнести на ЗАО "С".

Учитывая, что в материалах дела имеется справка на возврат госпошлины в суммах 834 руб. 90 коп., 417 руб. 45 коп., (л.д. 57), и то, что кассационная жалоба, заявленная инспекцией по налогам и сборам, подлежит удовлетворению, с ЗАО "С" следует взыскать госпошлину в сумме 1669 руб.80 коп. (834 руб. 90 коп., 417 руб. 45 коп. + 417 руб. 45 коп.).

Руководствуясь статьями 174-177, 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Кассационную жалобу удовлетворить.

Постановление апелляционной инстанции от 05.06.2000 по делу N А73-1028/18-2000 (АИ-1/306) Арбитражного суда Хабаровского края отменить, решение от 03.04.2000 оставить в силе.

Взыскать с закрытого акционерного общества "С" в доход федерального бюджета госпошлину по иску, апелляционной и кассационной жалобам в общей сумме 1669 руб. 80 коп.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в ную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.