Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 сентября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/1989 Решение налогового органа о доначислении НДС и взыскании штрафа признано недействительным, т.к. момент реализации товаров, приобретенных в соответствующем налоговом периоде, не имеет правового значения для применения налогоплательщиком налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 сентября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/1989
(извлечение)

Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "Д": Беликова М.В. - заместитель директора, доверенность N 44 от 09.06.2003, Гребенщиков И.П. - юрисконсульт, доверенность N 43 от 09.06.2003, от ответчика: ИМНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска: Байкова Т.В. - старший инспектор, доверенность N 03-9647 от 02.09.2003, Треногина О.А. - инспектор юридического отдела, доверенность N 03-8911 от 12.08.2003, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Д" на решение от 11.06.2003 по делу N А73-4210/2003-10 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска о признании частично недействительным решения, по встречному иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска к Обществу с ограниченной ответственностью "Д" о взыскании 13501 руб.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв до 08.09.2003 до 14 часов 30 минут.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 15.09.2003.

Общество с ограниченной ответственностью "Д" обратилось в арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам) N 13-12/4867 от 21.04.2003 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 81156 руб., 13501 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

До принятия судом решения по делу Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска предъявила встречный иск о взыскании с общества 13501 руб. штрафа.

Решением суда от 11.06.2003 в удовлетворении заявленных требований ООО "Д" отказано. Встречные заявленные требования инспекции по налогам и сборам удовлетворены в полном объеме. Судебный акт мотивирован тем, что налог по основным средствам, приобретенным в 1998 году, но оплаченным в 2001-2002 годах после перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

Правильность принятого по делу судебного акта проверяется в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ по кассационной жалобе ООО "Д", которое просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права, признать недействительным решение налогового органа, в удовлетворении встречных заявленных требований инспекции по налогам и сборам отказать. При этом заявитель приводит доводы, по которым считает, что спорные правоотношения, связанные с исчислением и уплатой НДС и возникшие в 1998 году, должны разрешаться с учетом норм права, действующих в том налоговом периоде, в котором допущено правонарушение, поскольку правоотношения по операциям, совершенным до 01.01.2001, регулировались нормами Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". Поэтому требования главы 21 Налогового кодекса РФ к рассматриваемым правоотношениям, по мнению заявителя, не применимы.

Инспекция по налогам и сборам в отзыве на кассационную жалобу просит решение суда оставить без изменения. По утверждению налогового органа, на возмещение сумм НДС по приобретенным в 1998 году, но оплаченным в 2001-2002 годах основным средствам, предприятие утратило право, поскольку, начиная с 2001 года перестало быть плательщиком НДС, так как перешло на упрощенную систему налогообложения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы в полном объеме.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что принятое решение подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ООО "Д" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, о чем составлен акт проверки N 13-564 ДСП от 25.03.2003. По результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него, инспекцией по налогам и сборам 21.04.2003 принято решение N 13-12/4867 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа за неполную уплату НДС в результате занижения налогооблагаемой базы в сумме 13501 руб. Одновременно решением предложено уплатить НДС в сумме 81156 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 27688 руб.

В акте проверки и решении содержится вывод налогового органа о том, что общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, и не являющееся плательщиком НДС с 01.01.2001, неправомерно включило в налоговые вычеты суммы НДС по приобретенным объектам основных средств в 1998 году. Также налоговый орган считает, что в соответствии с подпунктами 1, 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС по основным средствам, приобретенным обществом, к вычету не принимаются, а учитываются в их стоимости.

В соответствии со статьей 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Отражение операций по реализации работ (услуг) осуществлялось обществом "Д" в бухгалтерском учете и для целей налогообложения по правилам, действующим в момент совершения этих операций. Поэтому в момент принятия основных средств у заявителя возникло право на вычет сумм налога, уплаченных при их приобретении.

Таким образом, исчисление и уплата НДС по операциям, совершенным до 01.01.2001 регулировались Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" и нормы главы 21 Налогового кодекса РФ не могут применяться к правоотношениям, возникшим до введения в действие главы 21 Налогового кодекса РФ.

Как усматривается из материалов дела и установлено арбитражным судом, общество "Д" включило в налоговые вычеты налог на добавленную стоимость по приобретенным в 1998 году основным средствам производства у ЗАО "Дальтеплохимзащита", ООО "Бакор", но оплаченным в 2001-2002 годах.

Арбитражный суд посчитал требование налогового органа о взыскании штрафа в сумме 13501 руб. правомерным, так как с 2001 года общество перешло на уплату единого налога на вмененный доход и не является плательщиком НДС, следовательно, оно утратило право на возмещение сумм налога по приобретенным основным средствам в 1998 году. Данный вывод суда является ошибочным.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти ценности приобретены и приняты на учет, а не когда эти товары фактически им израсходованы (реализованы).

При таких обстоятельствах момент реализации товаров, приобретенных в соответствующем налоговом периоде, не имеет правового значения для применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

По изложенному у инспекции по налогам и сборам отсутствовали основания для начисления обществу "Д" налога на добавленную стоимость, пени и штрафа.

В связи с тем, что арбитражным судом неправильно применены нормы материального права, решение суда на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска в удовлетворении встречных заявленных требований.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 11.06.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-4210/2003-10 отменить.

Признать недействительным Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска N 13-12/4867 от 21.04.2003 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 81156 руб., пени в сумме 27688 руб. и привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 13501 руб.

В удовлетворении встречных требований Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г. Хабаровска о взыскании штрафа в сумме 13501 руб. отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.