Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 декабря 2003 г. N Ф03-А59/03-2/3179 Взыскание штрафа за неперечисление сумм подоходного налога правомерно, поскольку ответчик перечислял данный налог в иной, чем предусмотрено законодательством, бюджет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 24 декабря 2003 г. N Ф03-А59/03-2/3179
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от общества с ограниченной ответственностью "КБ" - Кутузов А.А., юрисконсульт по доверенности от 16.12.2003 N 1152, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области на решение от 18.06.2003, постановление от 25.08.2003 по делу N А59-1242/03-С24 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области к обществу с ограниченной ответственностью "КБ" о взыскании налоговых санкций в размере 185313,55 руб.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 24.12.2003.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "КБ" налоговых санкций в размере 185313,55 руб.

Решением суда от 18.06.2003 требования инспекции по налогам и сборам удовлетворены частично. С ООО "КБ" в доход бюджета взысканы налоговые санкции в размере 16210 руб. 83 коп.

В части взыскания санкций в размере 40946 руб. 72 коп. производство по делу прекращено, в связи с отказом налогового органа от заявленных требований. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судом отказано во взыскании штрафа, начисленного на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 128156 руб.

При этом суд указал, что объективной стороной правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, является неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащее удержанию и перечислению налоговым агентом. Но поскольку общество исчислило, удержало и своевременно перечислило сумму налога по месту нахождения филиала в городе Хабаровске, в его действиях отсутствует состав правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.

В части взыскания штрафа в размере 40946,72 руб. инспекция по налогам и сборам заявила отказ от требований, в связи с их уплатой ООО "КБ". Отказ принят судом. Производство по делу в этой части прекращено.

В остальной части заявленные требования налогового органа удовлетворены, решение налогового органа признано правомерным, факты совершения правонарушения признаны установленными, размер штрафа исчислен верно.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.08.2003 решение суда оставлено без изменений по тем же основаниям.

Не согласившись с выводами суда, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой предлагает судебные акты в части отказа во взыскании штрафа в сумме 128156 руб. отменить и принять в этой части новое решение.

В обоснование жалобы инспекция по налогам и сборам указала, что ООО "КБ" правомерно привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ. Судом не учтено, что предприниматели, учреждения и организации, являющиеся источником дохода обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и уплачивать совокупную сумму подоходного налога по месту своего учета в налоговом органе.

Стороны, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представитель инспекции по налогам и сборам участия в судебном заседании не принимал.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв.

Исследовав материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав представителя ООО "КБ", проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области проведена выездная налоговая проверка ООО "КБ" по вопросам соблюдения налогового законодательства.

В ходе проверки выявлены налоговые правонарушения, зафиксированные в акте от 04.11.2002 N 17-09/8, на основании которого решением от 02.12.2002 N 17-09/10 ООО "КБ" привлечено к налоговой ответственности по статье 123, пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Судом установлено, что за период с 01.12.1999 по 31.05.2002 сумма задолженности по подоходному налогу (налогу на доход с физических лиц) составляет 721834,15 руб., в том числе 640780 руб. - сумма налога, исчисленная с доходов членов экипажей судов, работавших на освоении квот вылова водных биоресурсов, выделенных Обществу Хабаровской краевой Администрацией.

За неправомерное неперечисление удержанных сумм налога ООО "КБ" привлечено к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, что составило 144366,83 руб.

Согласно свидетельству N 109-ф, выданному Хабаровским отделением Государственной регистрационной палаты 31.08.1999 в Хабаровске зарегистрирован филиал ООО "КБ".

В соответствии с пунктом 9, подпунктом 1 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", пунктом 2, 7 статьи 226 НК РФ организации, являющиеся источником дохода обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Как установлено налоговым органом, при проверке ООО "КБ" неправомерно неперечислены суммы, подлежащие удержанию и перечислению с доходов членов экипажей судов, работавших на основании квот вылова водных биоресурсов, выделенных обществу Хабаровской краевой Администрацией.

Как следует из материалов дела, члены экипажей судов приняты на работу в городе Южно-Сахалинске по месту учета ООО "КБ" в налоговом органе, заработная плата начислялась и выплачивалась в городе Южно-Сахалинске, то есть источником дохода являлось ООО "КБ". Таким образом, подоходный налог должен быть уплачен по месту нахождения на налоговом учете ООО "КБ". Однако фактически удержанные суммы налога перечислялись в бюджет по месту нахождения филиала в городе Хабаровске.

Суд, отказывая инспекции по налогам и сборам во взыскании спорной суммы штрафа 128156 руб., исходил из того, что в действиях ООО "КБ" отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 123 НК РФ, поскольку общество исчисляло, удерживало и своевременно перечисляло налог, то есть факта неперечисления не было установлено. Правонарушение же, как указал суд, заключается в перечислении налога не в тот бюджет, за что ответственность НК РФ не предусмотрена.

Вывод суда является ошибочным.

Объективная сторона правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ, заключается в невыполнении налоговым агентом обязанности по перечислению налога - неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.

При этом под надлежащим перечислением следует понимать не только полное и своевременное перечисление сумм налога, но и обязательно в соответствующий бюджет, в связи с чем перечисление сумм налога в иной, чем предусмотрено законодательством бюджет, будет являться неправомерным неперечислением сумм налога в соответствующий бюджет.

Учитывая изложенное следует признать правомерным привлечение ООО "КБ" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в размере 128156 руб., в связи с чем судебные акты в этой части подлежат отмене.

Однако, учитывая, что при рассмотрении дела судом были правильно установлены фактические обстоятельства дела, но неправильно применена норма права, суд кассационной инстанции вправе в соответствии с пунктом 2 статьи 287 АПК РФ изменить или отменить судебные акты, и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт.

Учитывая характер совершенного правонарушения, кассационная инстанция признает обстоятельством, смягчающим ответственность - своевременную уплату сумм налога в бюджет по месту нахождения общества и полагает возможным снизить размер взыскиваемого штрафа до 10%.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 18.06.2003, постановление апелляционной инстанции от 25.08.2003 Арбитражного суда Сахалинской области по делу N А59-1242/03-С24 в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области во взыскании штрафа, начисленного в соответствии со статьей 123 НК РФ в сумме 12815,6 руб. отменить.

Требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области в указанной части удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "КБ" в доход бюджета штраф в сумме 12815 руб. 60 коп.

В остальной части решение суда и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Взыскать с ООО "КБ" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 612,62 руб.

Арбитражному суду Сахалинской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.