Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 декабря 2003 г. N Ф03-А37/03-2/2827 В признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль отказано, т.к. сумма льгот, полученная предприятием в соответствии законодательством об особой экономической зоне, не была включена в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль в части федерального бюджета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 24 декабря 2003 г. N Ф03-А37/03-2/2827
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Магаданской области - Акуленко Г.И., начальник юридического отдела по доверенности от 04.12.2003 N ГА-10-17, от третьего лица: Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Магаданской области - Акуленко Г.И., начальник юридического отдела по доверенности от 04.01.2003 N ВС-10-29/536-36, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного унитарного геологического предприятия связи "М" на решение от 21.05.2003, постановление от 31.07.2003 по делу N А37-749/03-10 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению Федерального государственного унитарного геологического предприятия связи "М" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Магаданской области, третье лицо: Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Магаданской области о признании недействительным решения N 02-39 от 24.12.2002.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 24.12.2003.

Федеральное государственное унитарное геологическое предприятие связи "М" обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения N 02-39 от 24.12.2002 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Уточнив исковые требования в судебном заседании, просило признать недействительным решение инспекции по налогам и сборам в части доначисления налога на прибыль за период 1999-2000 в размере 55890 руб., пени - 56825 руб., штраф - 11178 руб.

Решением суда от 21.05.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.07.2003, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судом установлен факт совершения ФГУ ГПС "М" налогового правонарушения, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности признано правомерным.

Обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, судом не установлено.

Не согласившись с судебными актами ФГУ ГПС "М" подало кассационную жалобу, в которой предлагает судебные акты отменить и принять новое решение, удовлетворив заявленные требования о признании решения налогового органа недействительным.

Заявитель жалобы полагает, что судом при принятии судебных актов неправильно применены нормы материального права.

Поскольку при исчислении налога предприятие руководствовалось Рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, разработанных Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и опубликованных в газете "Колымский тракт" от 22.09.1999 N 25, суду следовало руководствоваться статьей 111 НК РФ.

Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представитель ФГУ ГПС "М" участия в рассмотрении жалобы не принимал.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв.

Исследовав материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив законность и правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Магаданской области проведена выездная налоговая проверка ФГУ ГПС "М" по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, земельного налога, налога на имущество, платы за загрязнение окружающей среды, налога с продаж, налога с владельцев транспортных средств, местных налогов, сборов, поступающих во внебюджетные фонды за период с 01.04.1999 по 31.12.2001, в ходе которой выявлены налоговые правонарушения, зафиксированные в акте N 02-39 от 17.11.2002.

Основным нарушением, выявленным в результате выездной налоговой проверки, является занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при отражении в бухгалтерском учете операций по Особой экономической зоне в Магаданской области.

Решением N 02-39 от 24.12.2002 предприятие привлечено к налоговой ответственности, доначислены налоги, пени. Решение обжалуется в части доначисления налога на прибыль за 1999-2000 годы в сумме 55890 руб., пени - 56825 руб., штрафа - 11178 руб.

ФГУ ГПС "М" является участником Особой экономической зоны (свидетельство N 001261, регистрационный номер 000071 от 29.07.1999).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона "Об особой экономической зоне в Магаданской области" при осуществлении хозяйственной деятельности на территории Особой экономической зоны в пределах Магаданской области участники Особой экономической зоны освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет, за исключением отчислений в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Как следует из акта проверки сумма льгот, полученная предприятием в соответствии со статьей 5 Федерального закона "Об особой экономической зоне в Магаданской области" в 1999 году составила 81550 руб., в 2000 году - 21729 руб.

Однако данные суммы не были включены в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль в части федерального бюджета, что привело к занижению налога на прибыль в 1999 году - на 15335 руб., в 2000 году - на 40555 руб.

Судом обоснованно установлено, что исходя из содержания статьи 41 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость в части льгот являются экономической выгодой и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вывод суда в этой части является законным и соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Фактически же, как указал суд апелляционной инстанции, спор касается лишь установления обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

Судом было установлено, что после опубликования в средствах массовой информации объявления налогового органа об утрате силы Разъяснений, опубликованных в газете "Колымский тракт" 22.09.1999, налогоплательщики обязаны были в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ произвести перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибок. ФГУ ГПС "М" перерасчета не производило, в связи с чем доначисление налога, пени и штрафа обоснованно признано правомерным.

Вывод суда является правильным.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Статьей 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что по окончании первого квартала, полугодия и года налогоплательщики исчисляют суммы налога нарастающим итогом с налога года, исходя их фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Таким образом, после опубликования в газете "Колымский тракт" сообщения об утрате силы Разъяснений налогового органа ФГУ ГПС "Магадангеосвяь" обязано было по итогам года произвести перерасчет налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.

Таким образом, после опубликования в газете сообщения об утрате силы Разъяснений, ФГУ ГПС "М" должно было произвести перерасчет налоговых обязательств за весь период.

Указанные обстоятельства могли являться обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, однако предметом настоящего спора является требование о признании решения налогового органа недействительным, а не взыскание налоговых санкций.

Обоснованно судом не принят во внимание и довод заявителя о вступлении решения об утрате силы Разъяснений в силу только с 01.01.2001, поскольку такое разъяснение не является актом законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, оснований для отмены судебных актов кассационной инстанцией не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 284-287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Магаданской области от 21.05.2003, постановление апелляционной инстанции от 31.07.2003 по делу N А37-749/03-10 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.