Постановление Арбитражного суда Липецкой области от 11 декабря 1997 г. N 92/5-97 Действия банка по зачислению неполной суммы возвращенного кредита в счет основного долга, а не процентов, в соответствии с условиями кредитного договора правомерны, так как в соответствии с принципом свободы договора стороны вправе были предусмотреть подобный порядок погашения задолженности, поэтому решение налогового органа о наложении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли изменено (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Липецкой области
от 11 декабря 1997 г. N 92/5-97
(извлечение)

Коллегия арбитражного суда по проверке в апелляционном порядке законности и обоснованности решений в составе: председательствующего, судей, при участии сторон:

от истца С.В.А. - зам. ген. директора, Г.Е.А. - юрисконсульт, от ответчика С.Н.В. - сотрудник УФСНП, Л.И.С. - юрисконсульт ГНИ,

рассмотрела в судебном заседании от 11 декабря 1997 г. апелляционную жалобу акционерного банка "Л" в лице филиала "У" на решение арбитражного суда Липецкой области от 29.07.97 г. по делу N 92/5 установила:

АБ "Л" в лице филиала "У" обратился в арбитражный суд с иском о признании частично недействительным совместного решения УФСНП по Липецкой области и ГНИ по г. Липецку N 16-12-06/50 от 30.04.97 г. о взыскании финансовых санкций в сумме 880 711,9 тыс. руб.

Решением от 29.07.97 г. в удовлетворении иска отказано, т.к. суд пришел к выводу о правомерности взыскания финансовых санкций.

В апелляционной жалобе истец просит решение от 29.07.97 г. изменить в части исполнения кредитного договора с ТОО "П" ввиду неправильного применения норм материального права и несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

Проверив материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, исследовав дополнительно представленные документы, апелляционная коллегия считает, что решение от 29.07.97 г. об отказе в иске подлежит изменению.

Как видно из материалов дела, сотрудниками УФСНП по Липецкой области и ГНИ по г. Липецку была проведена документальная проверка филиала "У" АБ "Л" по соблюдению налогового законодательства, правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов на прибыль, имущество, фонд оплаты труда, ценные бумаги за 1994-1996 г.г.

В ходе проверки ответчики пришли к выводу о нарушении истцом Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденного Госбанком СССР 22.01.91 г. N 338, что привело к несвоевременности уплаты налога на прибыль за 1994 г. в сумме 54 576 279 руб. и занижению налогооблагаемой прибыли за 1996 г. в сумме 339 055 руб., и тем самым занижению налога на прибыль в сумме 145 793,7 тыс. руб. (л.д. 20-42).

По результатам проверки руководителями ответчиков было принято решение N 16-12-06/50 от 30.04.97 г. (л.д. 15-16) о взыскании с филиала "У" финансовых санкций в сумме 880 711,9 тыс. руб. Оспариваемая истцом сумма составляла 869 984,7 тыс. руб. (расчет на л.д. 47).

Соглашаясь с выводами суда в части финансовых санкций, касающихся кредитных договоров с АООТ "Ж", истец считает неправомерным решение в отношении кредитного договора с ТОО "П" и вытекающих финансовых санкций в сумме 847 669,1 тыс. руб.

Из материалов дела видно, что 6.01.94 г. между АБ "Л" и ТОО "П" был заключен кредитный договор N 2 о предоставлении кредита в сумме 115 000 долларов США (л.д. 48-50).

Дополнительным соглашением от 17.05.94 г. (л.д. 51) было предусмотрено, что в случае образования просроченной задолженности суммы, выплачиваемые заемщиком в погашение задолженности, могут засчитываться банком вначале в счет возврата предоставленного кредита, а затем направляться на погашение долга по процентам (на усмотрение банка). С учетом этого дополнительного соглашения банк с 1.01.95 г. направлял полученные от ТОО "П" суммы в счет погашения суммы кредита (л.д. 27).

Ответчики считают, что банк не имел права устанавливать в 1994 г. такой порядок погашения ссудной задолженности в договоре, поскольку он противоречил п. 4.6 Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков за N 338 от 22.01.91 г.

Суд 1 инстанции также согласился с доводами ответчиков, придя к выводу о том, что п. 4.6 Положения является императивной нормой, дополнительное соглашение от 17.05.94 г. противоречило действующему законодательству и поэтому ничтожно в силу ст. 166, 168 ГК РФ.

Апелляционная коллегия не может согласиться с этими доводами по следующим основания.

Согласно ст. 113 Основ гражданского законодательства (действовавших в период заключения договора N 2 с ТОО "П") по кредитному договору кредитор передает заемщику в собственность деньги, а заемщик обязуется своевременно возвратить такую же сумму денег. За кредит взимаются проценты, если иное не предусмотрено договором. Размер процентов определяется соглашением сторон с соблюдением требований к процентным ставкам по кредитам, установленным в соответствии с законодательными актами.

Ни Основы, ни ГК РСФСР не устанавливали правила по очередности погашения требований по денежному обязательству.

Такая норма появилась только с 1.01.95 г. в ст. 319 ГК РФ, согласно которой сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения, погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Суд 1 инстанции правильно определил, что данная норма считает приоритетными условия договора, а не требования закона. Истец и ТОО "П" в дополнительном соглашении установили свой особенный порядок погашения требований.

Согласно ч. 1, 4 ст. 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (императивными нормами).

Пунктом 1.3 Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков установлено, что размер процентных ставок, порядок, сроки начисления процентов, порядок их взыскания определяются в договорах банка и клиента.

Пункт же 4.6 Положения предусматривает особенности начисления и взыскания процентов по ссудам, выданным индивидуальным заемщикам.

Юридические лица не относятся к категории индивидуальных заемщиков. Это подтверждается имеющимися в деле письмами Главного управления Банка России по Липецкой области N 15/02-78 от 11.06.97 г. (л.д. 60, 89).

Косвенно это подтверждается также Инструкциями Сбербанка РФ по кредитованию юридических лиц N 26р от 26.10.93 г. (л.д. 99-107) и населения N 25р от 26.10.93 г. (л.д. 108-118). Термин "индивидуальный заемщик" применяется Инструкцией по кредитованию населения и не применяется вообще в Инструкции по кредитованию юридических лиц. Учитывая, что Банк России является учредителем Сберегательного банка РФ, апелляционная коллегия считает, что в данном случае есть все основания для применения аналогии согласно ч. 4 ст. 11 АПК РФ.

Доводы ответчиков о том, что разъяснение Главного управления ЦБ РФ по Липецкой области нельзя признать компетентным, не принимается во внимание.

Согласно ст. 84 ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" задачи и функции территориальных учреждений Банка России определяется Положением о территориальных учреждениях Банка России, утверждаемых Советом директоров.

Согласно ст. 16 Типового положения о территориальном Главном управлении Банка России, утвержденным Советом директоров ЦБ РФ 6.12.91 г., главное управление вправе давать банкам-корреспондентам разъяснения по нормативным актам Банка России, что и сделано ГУ ЦБ РФ по Липецкой области. Оснований сомневаться в компетенции Главного управления у апелляционной коллегии не имеется.

Таким образом, банк, руководствуясь принципом свободы договора, заложенным в п. 1.3 Положения и ст. 319, 421 ГК РФ, правомерно заключил дополнительное соглашение 17.05.94 г. и правомерно с 1.01.95 г. зачислял поступающие от ТОО "П" платежи в погашение основной суммы долга.

Пункт 4.6 Положения является императивной нормой только для граждан-физических лиц и не может распространяться на юридических лиц.

При указанных обстоятельствах решение от 29.07.97 г. в части кредитного договора с ТОО "П" подлежит изменению в связи с неправильным применением норм материального права.

Решение ответчиков N 16-12-06/50 от 30.04.97 г. в части применения к истцу финансовых санкций в сумме 847668,1 тыс. руб. признается недействительным.

Руководствуясь ст. 157-159 АПК РФ, апелляционная коллегия постановила:

Решение от 29.07.97 г. по делу N 92/5 изменить.

Признать недействительным решение УФСНП по Липецкой области и ГНИ по г. Липецку N 16-12-06/50 от 30.04.97 г. в части кредитного договора с ТОО "П" о применении финансовых санкций в сумме 847 668,1 тыс. руб.

В остальной части решение оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу немедленно и в месячный срок может быть обжаловано в кассационную инстанцию.