Решение Шушенского районного суда Красноярского края от 23 июля 2014 г. N 2-621/2014 (ключевые темы: совет депутатов - ставки по земельному налогу - налоговый период - обратная сила - помощник прокурора)

Решение Шушенского районного суда Красноярского края от 23 июля 2014 г. N 2-621/2014

Именем Российской Федерации

п.Шушенское 23 июля 2014 года

Судья Шушенского районного суда Красноярского края Ерофеева Ж.В.

при секретаре Даценко С.А.

с участием помощника прокурора Шушенского района Мироновой О.М. (по поручению прокурора),

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению прокурора Шушенского района об оспаривании решения Шушенского поселкового Совета депутатов от 19.12.2012 N 50-90 "О внесении изменений в решение Шушенского поселкового Совета депутатов от 26.10.2012 N 47-81 "О земельном налоге на 2013 год на территории поселка Шушенское", установил:

Прокурор Шушенского района обратился в суд с заявлением, в котором просит признать не соответствующим статье 5 Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ и не подлежащим применению решение Шушенского поселкового Совета депутатов от 19.12.2012 года N 50-90 "О внесении изменений в решение Шушенского поселкового Совета депутатов от 26.10.2012 N 47-81 "О земельном налоге на 2013 год на территории поселка Шушенское".

Требования мотивированы тем, что в соответствии со ст.5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Оспариваемое решение опубликовано 20 декабря 2012 года, вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования,- с 20 января 2013 года. Прокурор считает, что действие оспариваемого решения может распространяться только на налоговый период 2014 года, так как ставки земельного налога на 2013 год указанным решением увеличены, что ухудшает положение налогоплательщиков. В соответствии со ст. 5 Налогового кодекса РФ обратную силу имеют только акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, что закреплено в статье 57 Конституции РФ. Таким образом, действие нормативно-правового акта, содержащего требования, ухудшающие положение налогоплательщиков, не подлежит применению.

В судебном заседании помощник прокурора Шушенского района Миронова О.М. заявление поддержала.

Председатель Шушенского поселкового Совета депутатов Худик Е.В. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

Председатель Шушенского поселкового Совета депутатов Худик Е.В. в отзыве на заявление указала, что не согласна с требованием прокурора Шушенского района по следующим основаниям: оспариваемое решение принято 19 декабря 2012 года на очередной сессии Совета депутатов и опубликовано в газете Ведомости органов местного самоуправления поселка Шушенское 20 декабря 2012 года, то есть до первого числа очередного налогового периода. У налогоплательщиков имелась возможность исчислить и уплатить земельный налог за 2013 год в соответствии с доведенными до них сведениями о новых ставках налога. Считает, что оспариваемое прокурором Шушенского района решение Шушенского поселкового Совета депутатов от 19.12.2012 N 50-90 подлежит применению по истечении 1 месяца с момента его официального опубликования, то есть с 20 января 2013 года, а до указанной даты действуют ставки земельного налога, утвержденные решением N 47-81 от 26.10.2012 года.

Представитель третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Красноярскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

И.о. начальника МИ ФНС России N 10 по Красноярскому краю Симанчук Г.И. в отзыве на заявление просила рассмотреть дело в отсутствие представителя налогового органа, удовлетворить заявление прокурора, поддержала доводы, изложенные прокурором в заявлении.

Выслушав помощника прокурора Шушенского района Миронову О.М., исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту "и" части 1 ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст. 76 Конституции РФ законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон.

На основании подпункта 9 п. 1 ст. 6 Налогового кодекса РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если такой акт иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего Кодекса.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии со ст.47 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" муниципальные правовые акты вступают в силу в порядке, установленном уставом муниципального образования, за исключением нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, которые вступают в силу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно положениям п.1 ст.5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 2 ст.5 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии со ст.393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В силу п.1 ст.15 Налогового кодекса РФ земельный налог относится к местным налогам.

Согласно Уставу поселка Шушенское к полномочиям Совета депутатов относится принятие решений по вопросам, отнесенным к его компетенции федеральными законами, законами Красноярского края, настоящим Уставом (пункт 1).

Нормативные решения поселкового Совета депутатов, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, подлежат обязательному официальному опубликованию (пункт 7).

Решением Шушенского поселкового Совета депутатов N 47-81 от 26 октября 2012 года, опубликованном 30 октября 2012 года, вступившим в законную силу с 01 января 2013 года, установлены ставки земельного налога на территории п.Шушенское на 2013 год.

19 декабря 2012 года Решением Шушенского поселкового Совета депутатов N 50-90 внесены изменения в решение Шушенского поселкового Совета депутатов от 26.10.2012 N 47-81 "О земельном налоге на 2013 год на территории поселка Шушенское". Ставка земельного налога на 2013 год увеличена в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом или приобретенных для жилищного строительства,

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства,

- приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства,

- предоставленных для гаражного строительства и гаражей,

- в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с п. 3 решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Указанное решение опубликовано в "Ведомостях органов местного самоуправления поселка Шушенское" N 35 (93) 20 декабря 2012 года и вступило в силу 20 января 2013 года, то есть после наступления налогового периода 2013 года.

В связи с обращением МИ ФНС РФ N 10 о несоответствии решения Шушенского поселкового Совета депутатов N 50-90 об изменении ставок земельного налога на 2013 год Налоговому кодексу РФ прокурор Шушенского района вынес в адрес главы поселка Шушенское представление об устранении нарушений ст.5 Налогового кодекса РФ.

В ответе на представление прокурора глава поселка Шушенское Шорохов В.И. указал, что решение Шушенского поселкового Совета депутатов N 50-90 от 19 декабря 2012 года опубликовано до начала очередного налогового периода, у налогоплательщиков была возможность исчислить и уплатить земельный налог за 2013 год в соответствии с доведенными до них сведениями о новых ставках налога, решение Шушенского поселкового Совета депутатов N 50-90 подлежит применению с 20 января 2013 года, а до указанной даты действуют ставки земельного налога, утвержденные решением N 47-81 от 26 октября 2012 года, каких-либо нарушений действующего законодательства не допущено.

Согласно п.6 ст.3 Налогового кодекса РФ акты о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

В определении Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 N 165-О-О, постановлении Конституционного Суда РФ от 02 июля 2013 года N 17-п указано, что законно установленный налог должен отвечать требованиям не только по форме, процедуре принятия и содержания такого акта, но и по порядку введения его в действие. Этим обусловливается необходимость определения законодателем разумного срока, по истечении которого возникает обязанность каждого платить соответствующие налоги и сборы с тем, чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования. Правовое регулирование земельного налога должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Нормативные правовые акты Шушенского поселкового Совета депутатов об установлении, изменении ставки земельного налога, порождающие правовые последствия для налогоплательщиков, должны действовать во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе РФ.

С учетом требований статьи 5 Налогового кодекса РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации размер ставок земельного налога, утвержденный решением Шушенского поселкового Совета депутатов N 50-90 от 19 декабря 2012 года, ухудшающий положение налогоплательщиков, вступивший в силу с 20 января 2013 года, не подлежит применению в налоговом периоде 2013 года. Для него следующим налоговым периодом мог быть 2014 год (начиная с 01 января 2014 года), но, учитывая, что актом N 50-90 ставки земельного налога утверждены только на 2013 год, этот акт не подлежит применению.

Доводы главы поселка Шорохова В.И. и председателя Шушенского поселкового Совета депутатов Худик Е.В. о том, что решение Шушенского поселкового Совета депутатов N 50-90 от 19 декабря 2012 года опубликовано до начала очередного налогового периода, поэтому у налогоплательщиков имелась возможность исчислить и уплатить земельный налог за 2013 год в соответствии с доведенными до них сведениями о новых ставках налога, суд находит основанными на неверном толковании закона.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 194-198, 253 ГПК РФ, суд решил:

Требование прокурора Шушенского района Сокольникова В.В. удовлетворить.

Признать не соответствующим статье 5 Налогового кодекса РФ и не действующим решение Шушенского поселкового Совета депутатов от 19.12.2012 года N 50-90 "О внесении изменений в решение Шушенского поселкового Совета депутатов от 26.10.2012 N 47-81 "О земельном налоге на 2013 год на территории поселка Шушенское" со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Шушенский районный суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 28 июля 2014 года

Председательствующий

Ж.В.Ерофеева