Решение Московского городского суда от 26 апреля 2017 г. по делу N 7-5518/2017

Судья Московского городского суда Хомякова Т.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Калинина В.В. на постановление начальника ИФНС России N 13 по г. Москве от 05 августа 2016 г. N ******** , решение заместителя руководителя УФНС России по г. Москве от 29 августа 2016 г., решение судьи Тимирязевского районного суда г. Москвы от 30 марта 2017 г. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в отношении генерального директора ООО "Солярий Клаб" Калинина В.В.,

УСТАНОВИЛ:

постановлением начальника ИФНС России N 13 по г. Москве от 05 августа 2016 г. N ******** , оставленным без изменения решением заместителя руководителя УФНС России по г. Москве от 29 августа 2016 г., генеральный директор ООО "Солярий Клаб" Калинин В.В. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере ******** рублей.

Решением судьи Тимирязевского районного суда г. Москвы от 30 марта 2017 г. названные постановление и решения должностных лиц налоговой службы оставлены без изменения.

Калинин В.В. обратился в Московский городской суд с жалобой, в которой просит отменить состоявшиеся акты о привлечении его к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, производство по делу прекратить, в связи с недоказанностью его вины в совершении вмененного правонарушения, отсутствием состава административного правонарушения, а также нарушением требований КоАП РФ, повлекшим назначение наказания, не предусмотренного санкцией статьи, считает, что дело рассмотрено с нарушением требований о всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела.

Калинин В.В. в судебное заседание явился, поддержал жалобу по изложенным в ней доводам.

Исследовав материалы дела, заслушав Калинина В.В., проверив доводы жалобы, прихожу к выводу о том, что оснований для отмены или изменения постановления и решения должностных лиц налоговой службы, решения судьи районного суда не имеется по следующим основаниям.

КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Порядок ведения кассовых операций с 01.06.2014 г. установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N3210-У "О порядке ведения кассовых

операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Согласно п. 4 Указания N 3210-У кассовые операции должны вестись в кассе. При этом кассовыми операциями признаются операции по приему наличных денег, включающие их пересчет, выдача наличных денег (п. 2 Указания N 3210-У). Кассой признается место для проведения кассовых операций, которое определяется руководителем организации, индивидуальным предпринимателем. Согласно пункту 4.6 Указания N 3210-У, поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Согласно п. 5.2 Указания N 3210-У приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Кассовая книга организацией ведется автоматизированным способом,при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира".

Из материалов дела усматривается, что 29.01.2016 г. заместителем Начальника ИФНС России по г. Москве Лязиным А.В. в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" выдано поручение N ******** о проведении плановой проверки полноты учета выручки денежных средств при осуществлении денежных расчетов в кассе ООО "Солярий Клаб" за период с 01.04.2016 г. по 29.06.2016 г.

При проверке наличных денежных средств кассы ООО "Солярий Клаб" было установлено, что выручка от оказания услуг по учетным данным ( ******** от 29.06.2016, снятый в 19 час. 24 мин. с ******** ) составила ******** рублей ******** копеек, в том числе наличная выручка составила 842 рубля, по кредитным картам - ******** рублей. Фактическое наличие денежных средств в кассе составило ******** рубля ******** копеек, что подтверждается подписью администратора Б ******** Е.Ю. Сумма излишка составила ******** рублей.

29.06.2016 г. старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России N 13 по г. Москве Житковым Ю.А. составлен акт о проверке наличных денежных средств.

В ходе проверки представленных Обществом документов установлено, что по данным фискального отчета, снятого с ККТ, применяемой ООО "Солярий Клаб", выручка от оказания услуг за период с 01.04.2016 г. по 29.06.2016 г. составила ******** ******** рублей ******** копейки, в том числе наличная выручка составила ******** рублей ******** копеек. Сумма выручки за проверяемый период, полученная с применением ККТ и оприходованная в кассу ООО "Солярий Клаб" (согласно данных кассовой книги и приходно-кассовых ордеров) составила ******** рублей. Расхождений между данными фискального отчета и данными кассовой книги не установлено.

При анализе представленных Обществом кассовых документов, суточных

отчетов с гашением с ККТ, установлено, что внесение в денежный ящик ККТ суммы в размере ******** рублей, производилось ежедневно, однако, в нарушение п. 6. Указания N ******** на выдачу наличных денег из кассы организации не оформлялись, о чем свидетельствует отсутствие записей в кассовой книге организации.

Должностным лицом ИФНС России N 13 по г. Москве было установлено, что излишки, выявленные при проверке наличных денежных средств кассы 29.06.2016 г. в размере ******** рублей, документально не оформлены: не отражены в фискальном отчете, в контрольных лентах из ЭКЛЗ за 29.06.2016 г. N ******** , N ******** , в журнале кассира-операциониста и не оприходованы в кассовой книге организации от 29.06.2016 г. Расходные кассовые ордера на выдачу наличных денежных средств и приходные кассовые ордера на сумму ******** рублей за 29.06.2016 г. отсутствуют.

27.07.2016 г. Инспекцией составлен ******** проверки полноты учета денежных средств в кассу ООО "Солярий клаб", согласно которому Общество нарушило п. 4; п.п. 4.1; 4.2; 4.5; 4.6; 5.2; 6.1; п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N ******** "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", что выразилось вне оприходовании в кассовую книгу Общества 29.06.2016 г. наличных денежных средств в размере ******** рублей.

29 июля 2016 года в отношении должностного лица, ответственного за ведение кассовых операций, - генерального директора ООО "Солярий клаб" Калинина В.В. составлен протокол N ******** об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст.15.1 КоАП РФ (л.д. ******** ).

Постановлением начальника ИФНС России N 13 по г. Москве от 05 августа 2016 г. N ******** генеральный директор ООО "Солярий Клаб" Калинин В.В. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере ******** рублей.

Факт совершения правонарушения и вина генерального директора ООО "Солярий Клаб" Калинина В.В. подтверждается собранными по делу об административном правонарушении доказательствами, достоверность и допустимость которых сомнений не вызывают, а именно: поручением о проведении плановой проверки полноты учета выручки денежных средств в кассу ООО "Солярий Клаб" N ******** от 29.06.2016 г.; актом о проверке наличных денежных средств N ******** от 29.06.2016 г.; требованием о предоставлении документов от 29.06.2016 г.; сведениями о юридическом лице; приказом N ******** от 01.11.2014 г. о вступлении в должность генерального директора ООО "Солярий Клаб" Калинина В.В. и возложении на него обязанностей главного бухгалтера ООО "Солярий Клаб"; актом ******** от 27.07.2016 г. проверки полноты учета выручки денежных средств кассу ООО "Солярий Клаб"; протоколом N ******** об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст.15.1 КоАП РФ, в отношении генерального директора ООО "Солярий клаб" Калинина В.В. и иными материалами дела.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что генеральный директор ООО "Солярий клаб" Калинин В.В. допустил нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, руководствуясь положениями Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", должностные лица налоговой службы и судья районного суда пришли к обоснованному выводу о наличии в действиях генерального директора ООО "Солярий клаб" Калинина В.В. состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена КоАП РФ.

Исследованные доказательства позволяют установить обстоятельства правонарушения и вину генерального директора ООО "Солярий Клаб" Калинина В.В. в совершении названного выше административного правонарушения.

Доводы заявителя о том, что в действиях генерального директора ООО "Солярий Клаб" Калинина В.В. отсутствует состав вмененного нарушения, поскольку денежные средства в размере ******** рублей являются разменным фондом и "перемещаются" из ККТ в сейф в одном помещении без РКО и записей в кассовой книге, явились предметом рассмотрения вышестоящего должностного лица налоговой службы и суда первой инстанции, и были обоснованно отклонены с указанием мотивов, изложенных в решениях по жалобам Калинина В.В., в ыводы заместителя руководителя УФНС России по г. Москве и судьи Тимирязевского районного суда г. Москвы в этой части сомнений не вызывают и оснований для их пересмотра, о чем заявитель просит в настоящей жалобе, нет.

Контрольно-кассовая техника (ККТ) - это оборудование, которое применяется в фирме для организации продаж в розницу, по сути, это средство для организации приема наличных денежных средств в фирму. Наличные денежные средства, поступившие в кассовый ящик ККТ в течение рабочего дня (смены), подлежат сдаче в кассу организации кассиром-операционистом. Касса организации - это участок бухгалтерского учета, предназначенный для отражения информации о движении наличных денежных средств и денежных документов. Для этого учета организацией применяются специальные формы унифицированных документов: ПКО, РКО, кассовая книга и т.д. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N ******** -5) ведется при наличии в организации старшего кассира. (п. 4.5 Указания N ******** -У). Следовательно, касса организации - место, где организация принимает, выдает и хранит деньги, в то время как под операционной кассой понимается денежный ящик ККТ (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2010 N ******** ). Соответственно, кассир - это работник организации, занимающийся

выполнением кассовых операций, в обязанности которого в том числе входят выдача и прием денежных средств из кассы организации и ведение кассовой книги, а кассир-операционист - лицо, осуществляющее работу на ККТ.

Деятельность любой организации невозможна без надлежащего оформления документов, отражающих процесс ее хозяйствования. При этом каждый факт хозяйственной жизни подлежит документальному отражению. Движение документов, относящихся к операциям с использованием ККТ, тесно связано с движением документов по кассе, поскольку в конечном итоге наличная выручка организации, полученная за день (смену) с использованием ККТ, подлежит сдаче в кассу в полном объеме. Документами, непосредственно подтверждающими факты поступления и "перемещения" (расходования) наличных денежных средств, могут являться только ПКО и РКО.

Так, отклоняя вышеуказанные доводы, заместитель руководителя УФНС России по г. Москве в решении 29.08.2016 г. правомерно указал, что выдача кассиру-операционисту разменных денег, необходимых для расчетов с покупателями, равно как и их возврат в конце смены, также оформляются РКО и ПКО, о чем в кассовой книге делаются соответствующие записи. В Указаниях ******** отсутствуют исключения (один кассир, одно помещение) для выдачи наличных денег без оформления кассовых документов (п.6 Указания ******** ). При этом "перемещение" ежедневной выручки из ККТ в кассу, за исключением выручки полученной/выданной на размен, оформление РКО (выдача подотчет руководителю) в Обществе оформляются и подписываются одним лицом (руководителем), исполняющим обязанности кассира.

И учитывая, что ООО "Солярий клаб" не были представлены документы, подтверждающие факты поступления и "перемещения" (расходования) наличных денежных средств в размере ******** руб., ни 29.06.2016, ни при составлении акта и протоколов, ни при подаче возражений 04.07.2016, ни при подаче жалобы 25.07.2016, ни при подаче объяснений 29.07.2016г., должностное лицо ИФНС обоснованно признал эти доводы несостоятельными с указанием мотивов принятого решения о законности и обоснованности постановления по делу об административном правонарушении.

Доказательств невозможности соблюдения генеральным директором ООО "Солярий Клаб" Калининым В.В. указаний Банка России от 11.03.2014 N ******** -У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" в силу обстоятельств, которые он как законный представитель юридического лица не мог предвидеть и предотвратить при соблюдении обычной степени заботливости и осмотрительности, не представлено, что с учетом положений КоАП РФ свидетельствует о наличии вины заявителя.

Иные доводы заявителя, приводимые им в свою защиту, в том числе о допущенных нарушениях сотрудниками ИФНС России N 13 по г. Москве не содержат правовых аргументов, ставящих под сомнение законность и обоснованность обжалуемых актов, поскольку проверялись судом первой инстанции при рассмотрении жалобы на постановление и решение по делу об административном правонарушении и были обоснованно отклонены по основаниям, изложенным в судебном акте.

Фактически доводы Калинина В.В. направлены на иную оценку доказательств в выгодном для него свете и не свидетельствуют о неправильной квалификации его действий, либо о его невиновности в совершении вмененного правонарушения.

Суд второй инстанции не усматривает каких-либо нарушений требований КоАП РФ, влекущих отмену или изменение решения судьи, либо состоявшихся по делу постановления и решения должностных лиц налоговой службы.

Несогласие заявителя с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом норм РФ, законодательства, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом были допущены существенные нарушения названного и (или) предусмотренные им процессуальные требования, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Соблюдение процессуальных требований о всестороннем, полном, объективном и своевременном выяснении всех обстоятельств дела в их совокупности не означает, что результат судебного разбирательства должен непременно соответствовать целям и интересам лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении.

Административное наказание в виде административного штрафа в размере ******** рублей назначено генеральному директору ООО "Солярий Клаб" Калинина В.В. в соответствии с требованиями , и КоАП РФ, в пределах санкции 15.1 КоАП.

Оснований для изменения назначенного Калинину В.В. наказания, в том числе по доводам жалобы, не имеется, так как ему назначено минимальное наказание, предусмотренное санкцией ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, которое является справедливым и соразмерно содеянному.

Приведенные в жалобе доводы со ссылкой на возможность применения положений КоАП РФ и замены назначенного административного штрафа на предупреждение подлежат отклонению.

В соответствии с КоАП РФ предупреждение как мера административного наказания в случаях, если оно не предусмотрено соответствующей статьей настоящего Кодекса, назначается взамен административного штрафа при наличии совокупности обстоятельств, установленных КоАП РФ. В рассматриваемом случае из оспоренных постановления, решения должностных лиц налоговой службы и судебного акта и приложенных к жалобе материалов указанная совокупность обстоятельств не усматривается.

Согласно КоАП РФ административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

Согласно КоАП РФ предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

КоАП РФ установлено, что являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных .

Вместе с тем анализ взаимосвязанных положений и КоАП РФ применительно к обстоятельствам настоящего дела не позволяет сделать вывод о наличии оснований для замены наложенного на законного представителя юридического лица административного штрафа на предупреждение в части такого обстоятельства как отсутствие возникновения угрозы причинения вреда неопределенному кругу лиц.

В данном случае угроза причинения вреда заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий от правонарушения, а в пренебрежительном отношении генерального директора ООО "Солярий клаб" Калинина В.В. к исполнению своих публично-правовых обязанностей, возложенных на него законодательством, регламентирующим порядок работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Административное правонарушение, предусмотренное 15.1 КоАП РФ, относится к административным правонарушениям в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, что указывает на высокую степень общественной опасности правонарушения, затрагивающего интересы государства в данной сфере.

Назначенное генеральному директору ООО "Солярий клаб" Калинину В.В. административное наказание в виде минимального размера административного штрафа, предусмотренного санкцией 15.1 КоАП РФ, согласуется с его предупредительными целями ( КоАП РФ), соответствует принципам законности, справедливости, неотвратимости и целесообразности юридической ответственности.

Таким образом, факт принадлежности ООО "Солярий клаб" к субъектам малого и среднего предпринимательства не может повлечь изменение обжалуемого постановления, поскольку наличие указанного обстоятельства не является достаточным основанием для применения положений КоАП РФ. В отсутствие совокупности всех обстоятельств, перечисленных в КоАП РФ, возможность замены административного наказания в виде административного штрафа предупреждением не допускается.

Жалоба не содержит доводов, влекущих отмену или изменение обжалуемых постановления, решения и судебного акта. Порядок и срок давности привлечения к административной ответственности не нарушены.

С учетом изложенного, суд второй инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемые постановления являются законными и обоснованным, оснований для их отмены или изменения не имеется.

Руководствуясь ст. 30.6 - 30.9 КоАП РФ,

РЕШИЛ:

постановление начальника ИФНС России N 13 по г. Москве от 30 марта 2017 г. N ******** решение заместителя руководителя УФНС России по г. Москве от 29 августа 2016 г., решение судьи Тимирязевского районного суда г. Москвы от 20 декабря 2016 г. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в отношении генерального директора ООО "Солярий Клаб" Калинина В.В. оставить без изменения, жалобу Калинина В.В. - без удовлетворения.

Судья

Московского городского суда Т.Г. Хомякова