Вопрос: Будут ли освобождаться от налогообложения работы (услуги) оказываемые российскими предприятиями по обслуживанию российских морских судов, в период стоянки в иностранном порту?

В соответствии с п.п. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту; по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка. Таким образом, данное освобождение распространяется только на выполненные работы (услуги) в Российских портах.

На основании п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации.

Вопрос. Будут ли освобождаться от налогообложения работы (услуги) оказываемые российскими предприятиями по обслуживанию российских морских судов, в период стоянки в иностранном порту?

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими налогоплательщиками, регламентируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и зависит от места реализации работ (услуг).

Определение места реализации работ (услуг) осуществляется в соответствии с нормами статьи 148 Кодекса.

Так подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 предусмотрено, что при выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также при лоцманской проводке местом реализации указанных работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы, услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Вместе с тем, на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

При этом нормы главы 21 Кодекса не ставят порядок обложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманской проводки в зависимость от государственной принадлежности порта (российский порт или иностранный порт) и территориального расположения порта.

Таким образом, действующее налоговое законодательство не препятствует освобождению от налога на добавленную стоимость работ (услуг) по обслуживанию российских судов в иностранных портах, выполняемых (оказываемых) российскими налогоплательщиками для покупателей, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих фактическое выполнение работ (оказание услуг) по обслуживанию российских судов во время стоянки в иностранном порту.

Заместитель руководителя Управления

МНС России по Приморскому краю,

советник налоговой службы РФ I ранга

М.А. Иванов