Вопрос: При реализации товара наше предприятие выписывает счет-фактуру, где НДС выделен. Должен ли поставщик выписывать счет-фактуру и когда - при факте оплаты за проданный товар или при передаче нам всей партии товара? Принимается ли в этом случае НДС к зачету? Кроме того, должно ли наше предприятие платить налог с продаж, если товар, реализуется юридическому лицу через его представителя без заключения договора, но при составлении счета-фактуры? Форма оплаты - наличная (с применением кассового аппарата) или безналичная (через расчетный счет).

Наше предприятие, осуществляющее торговую деятельность, берет товар (промышленные товары) под реализацию и заключает договор с поставщиком договор, в соответствии с которым в конце каждого месяца организация рассчитывается за фактически проданный товар. Промышленные товары поступают по "Акту приема-передачи товара", в котором НДС отдельно не прописан. При реализации товара наше предприятие выписывает счет-фактуру, где НДС выделен. Должен ли поставщик выписывать счет-фактуру и когда - при факте оплаты за проданный товар или при передаче нам всей партии товара?

Принимается ли в этом случае НДС к зачету? Кроме того, должно ли наше предприятие платить налог с продаж, если товар, реализуется юридическому лицу через его представителя без заключения договора, но при составлении счета-фактуры? Форма оплаты - наличная (с применением кассового аппарата) или безналичная (через расчетный счет).

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру, не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй -подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

4. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

Для целей налогообложения порядок оформления счетов-фактур должен быть отражен в учетной политике организации.

В соответствии со статьей 349 главы 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, налог с продаж не должен начисляться при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет юридическим лицам.

Зам. руководителя УМНС России

по Приморскому краю

Советник налоговой службы РФ 1 ранга

Т.И. Буруян

1 сентября 2003 г.

"Налоги и пошлины" N 9