Вопрос: наша организация оплачивает квартиры, в которых проживают сотрудники, являющиеся иностранными гражданами. В одной квартире проживает по несколько человек, из-за чего доход каждого конкретного сотрудника определить невозможно. Относится ли в данном случае оплата жилья сотрудников к доходам, полученным в натуральной форме, и включается ли в состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранного физического лица? ("Налоги и пошлины" N 10 октябрь-ноябрь 2003 г.)

Наша организация оплачивает квартиры, в которых проживают сотрудники, являющиеся иностранными гражданами. В одной квартире проживает по несколько человек, из-за чего доход каждого конкретного сотрудника определить невозможно. Относится ли в данном случае оплата жилья сотрудников к доходам, полученным в натуральной форме, и включается ли в состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранного физического лица?

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах! или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ оплата организацией за физическое лицо стоимости коммунальных услуг относится к доходам, полученным в натуральной форме, и включается в его налогооблагаемый доход.

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам - по форме 1-НДФЛ Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу всех доходов, в том числе полученных им как в денежной, так и в натуральной формах.

Следовательно, Вам необходимо вести учет доходов физических лиц в соответствии с требованиями налогового законодательства, в данном случае, включая в налоговую базу каждого физического лица все доходы, полученные им, в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Обращаем Ваше внимание, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Зам. руководителя УМНС России

по Приморскому краю

советник налоговой службы 1 ранга

Л.А. Войцыцкая

"Налоги и пошлины" N 10 октябрь-ноябрь 2003 г.