Право на вычет НДС дает кассовый чек (М.Л. Александрова "Налоги и пошлины" N 10, октябрь-ноябрь 2003 г.)

Право на вычет НДС дает кассовый чек

В последнее время налогоплательщики обращаются в Управление по налогам и сборам по Приморскому краю со следующим весьма распространенным вопросом. В 2003 году предприятие за наличный расчет приобрело материалы, но организация-продавец отказалась выдать чек, ссылаясь на временное отсутствие контрольно-кассовой техники. При этом первичные документы (счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру) были выданы. Можно ли принимать к вычетам налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре, при отсутствии кассового чека? Снижают ли данные затраты базу по налогу на прибыль?

Отвечая на этот вопрос, хочу заметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

С 28 июня 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт",

согласно пункту 1 статьи 2 которого контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, в настоящее время сфера применения контрольно-кассовой техники (ККТ) не ограничивается наличными денежными расчетами непосредственно с населением, а распространяется также на расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами.

Согласно статье 5 указанного закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Поскольку при осуществлении расчетов наличными денежными средствами законодательно закреплена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей выдавать кассовый чек, последний и будет являться документом, подтверждающим фактическую оплату товара покупателем.

Таким образом, для подтверждения права на вычет сумм НДС при расчетах наличными денежными средствами необходимо наличие надлежаще оформленного счета-фактуры и кассового чека.

Что касается отнесения уплаченных сумм к расходам, то в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так как подтверждающим оплату товара документом в данном случае должен являться кассовый чек, то при отсутствии последнего уплаченные суммы не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

М.Л. Александрова,

заместитель начальника отдела

работы с налогоплательщиками, СМИ и связям

с общественностью УМНС России по Приморскому краю

"Налоги и пошлины" N 10 октябрь-ноябрь 2003 г.