Вопрос: Должен ли налоговый агент производить удержание налога на доходы физических лиц с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам на оказание транспортных услуг (транспорт собственность физического лица): а) аренда транспортного средства с экипажем; б) аренда транспортного средства без экипажа.

Должен ли налоговый агент производить удержание налога на доходы физических лиц с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам на оказание транспортных услуг (транспорт собственность физического лица):

а) аренда транспортного средства с экипажем;

б) аренда транспортного средства без экипажа?

Статьями 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень доходов физических лиц, являющихся объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, к которым, в частности, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

В случае осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности, в том числе предоставления различных видов услуг, налогообложение полученных в результате такой деятельности доходов осуществляется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом исчисление и удержание налога на доходы физических лиц налоговым агентом при выплате дохода не производится.

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, как правило, предоставляют услуги организациям и гражданам на основании договоров гражданско - правового характера.

Выплачивая такие доходы физическим лицам, налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели в соответствии со статьями 24 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны исчислить сумму налога на доходы физических лиц и удержать налог непосредственно при выплате дохода. При этом исчисление налоговой базы производится с учетом заявленных физическим лицом профессиональных налоговых вычетов, указанных в пункте 2 статьи 221 Кодекса.

Правовые основы арендных отношений установлены главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Организация заключает с физическим лицом договор аренды транспортного средства в строгом соответствии с нормами и правилами гражданского законодательства

Поэтому отношения между арендодателем и арендатором по вопросам налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от сдачи в аренду автотранспортных средств, находящихся в личной собственности физических лиц, регулируются в первую очередь, условиями договора аренды.

Аренда транспортного средства с экипажем

По договору аренды (фрахтование на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Арендодатель, согласно статье 634 ГК РФ, в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. Статьей 636 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов. Если же затраты на ремонт, как капитальный, так и текущий, осуществляются за счет средств арендатора, то они наряду с арендной платой подлежат налогообложению в составе совокупного дохода физического лица-арендодателя.

Обращаем Ваше внимание, если при заключении договора аренды автотранспортного средства, арендодатель выдвигает условие страхования арендованного имущества за счет средств арендатора, а также, если арендатор несет расходы по оплате гаража, места на автостоянке, то в соответствии с действующим законодательством сумма перечисленной страховщику страховой премии и расходы по оплате гаража (места на автостоянке) подлежат налогообложению в установленном порядке.

Аренда транспортного средства без экипажа

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Статьей 644 ГК РФ установлено, что арендатор в течение всего срока действия договора аренды транспортного средства без экипажа, обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Согласно статье 646 ГК РФ, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а так же расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией. Кроме эксплуатационных расходов, арендатор производит затраты в виде выплачиваемой физическим лицам арендной платы, размер которой определяется договором аренды.

В такой ситуации доходом физического лица является только арендная плата, эксплуатационные же расходы организации не являются доходом физического лица и не подлежат налогообложению.

Заместитель руководителя

Управления МНС России

по Приморскому краю,

советник налоговой службы РФ I ранга

М.А. Иванов

28 октября 2003 г.

N 22-33/6