Вопрос: Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль доходы, полученные подразделениями Отдела вневедомственной охраны при органах внутренних дел городов и районов за услуги по охране имущества собственников на основе договоров, заключенных с гражданами и юридическими лицами? ("Налоги и пошлины" N 11, ноябрь - декабрь 2003 г.)

Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль доходы, полученные подразделениями Отдела вневедомственной охраны при органах внутренних дел городов и районов за услуги по охране имущества собственников на основе договоров, заключенных с гражданами и юридическими лицами?

Основной задачей подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции" является охрана имущества собственников в соответствии с договорами, заключенными с юридическими и физическими лицами.

В законе предусматривается, что финансирование подразделений - покрытие расходов, связанных с осуществлением деятельности по охране имущества собственников, производится за счет средств, полученных в соответствии с заключенными с собственниками (юридическими и физическими лицами) договорами. Финансирование подразделений за счет средств бюджета по смете доходов и расходов бюджетного учреждения не предусматривается, следовательно, статус бюджетного учреждения подразделения не имеют.

Согласно статье 120 Гражданского Кодекса Российской Федерации учреждения, созданные в установленном порядке для выполнения функций некоммерческого характера, финансируются собственником полностью или частично. Средства, получаемые государственным учреждениями за оказанные услуги, этим Кодексом не признаются финансированием.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 г. определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены статьей 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, поступившие на их содержание, и ведение уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, определены в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Охрана имущества собственников подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел производится на возмездной основе.

В связи с этим, средства, полученные указанными подразделениями за оказание услуг по охране имущества собственников в соответствии с договорами, заключенными с юридическими и физическими лицами, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг, и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.

Начальник отдела налогообложения юридических лиц

УМНС РФ по Приморскому краю

Ю.В. Воронцова

"Налоги и пошлины" N 11 ноябрь - декабрь 2003 г.