Вопрос: Можно ли предприятию относить на затраты уплачиваемую страховую премию по указанному второму договору медицинского страхования работников в предусмотренных Налоговым кодексом пределах 3 процентов расходов на оплату труда? Может ли предприятие отнести на затраты страховую премию по указанному договору медицинского страхования работников и в каком размере? ("Налоги и пошлины" N 11, ноябрь - декабрь 2003 г.)

До истечения срока действия одной страховки предприятие заключает договор с другой страховой компанией. Страховым законодательством такая ситуация наличия одновременно двух страховок не запрещается. Можно ли предприятию относить на затраты уплачиваемую страховую премию по указанному второму договору медицинского страхования работников в предусмотренных Налоговым кодексом пределах 3 процентов расходов на оплату труда? Договор медицинского страхования работников был заключен предприятием на 1 год, однако по каким-то причинам, например, в связи с увольнением части работников, договор был досрочно в этой части прекращен, и соответствующая часть премии была возвращена страховой компанией. Может ли предприятие в этом случае отнести на затраты страховую премию по указанному договору медицинского страхования работников и в каком размере?

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, относятся к расходам на оплату труда. В целях налогообложения вышеуказанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Нормы гражданского права в части страхования изложены в главе 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Правила вышеуказанной главы применяются к отношениям по медицинскому страхованию (статья 970 ГК РФ). Статьями 951, 952 ГК РФ предусмотрено, что в случае двойного страхования (страхование одного и того же объекта у нескольких страховщиков) договор страхования является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость; несколькими страховщиками могут быть оказаны услуги страхования от разных страховых рисков.

Исходя из вышеизложенного, при двойном страховании одних и тех же работников по одной и той же программе добровольного медицинского страхования, в целях налогообложения предельный размер расходов будет определяться по платежам в адрес одной страховой компании.

Исходя из содержания Вашего запроса, страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования были перечислены разовым платежом.

Пунктом 6 статьи 272 предусмотрено, что в случае уплаты страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Очевидно, что перечисленные разовым платежом взносы учтены бухгалтером в Регистре учета расходов будущих периодов, из которого впоследствии ежемесячно сумма, относящаяся к соответствующему месяцу, переносится в налоговые регистры по учету расходов по договорам страхования.

В случае увольнения нескольких застрахованных работников предприятия и возврате страховщиком части платежей работодателю оставшиеся не распределенными расходы по платежам, за вычетом возврата, признаются в целях налогообложения равномерно в течение срока действия договора.

"Налоги и пошлины" N 11 ноябрь - декабрь 2003 г.