Налоговый кодекс дополнен обстоятельствами (Газета "Налоги и пошлины" за декабрь 2006 г. - январь 2007 г. N 12)

Налоговый кодекс дополнен обстоятельствами

Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ внесено много изменений в Налоговый кодекс РФ (далее по тексту - НК РФ), в том числе и по вопросам касающихся исковой деятельности, понятий налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

Ст. 104 НК РФ предусмотрены положения обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с лица, привлекаемого к налоговой ответственности, налоговых санкций. Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ внесены изменения, касающиеся внесудебного порядка, а именно п. 1 рассматриваемой ст. НК РФ с 01.01.07 г. применяется в следующей редакции: "После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом". Таким образом, законодатель предусмотрел ограниченный круг обращения налоговому органу с заявлением о взыскании с лица, привлекаемого к налоговой ответственности, налоговых санкций, а именно:

1. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

2. В иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается.

Так ст. 115 НК РФ (в новой редакции, действующей с 01.01.07 г.) указывает на то, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ. Следует отметить, что в НК РФ внесены существенное изменение - пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В тоже время, возникает пробел в законодательстве по вопросу определения уважительных причин пропуска сроков подачи исковых заявлений.

В п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.07 г.) указано, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. Данные положения применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Ст. 46 и 47 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.07 г.) предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

П. 3 ст. 46 НК РФ в случае принятия решения о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, и позднее двух месяцев после истечения указанного срока (считается недействительным и исполнению не подлежит), налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.07 г.) указано только на право налогового органа обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Кроме того, пп. 1-3 п. 2 ст. 45 (в редакции, действующей с 01.01.07 г.) предусмотрены случаи взыскания налога, пени и штрафа в судебном порядке:

1). С организации, которой открыт лицевой счет;

2). В целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3). С организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Ст. 115 предусмотрено, что в вышеуказанных случаях тоже применяется срок исковой давности. Исковые заявления могут быть поданы налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. В тоже время пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

Правила определения правонарушения и применения налоговой ответственности существенно дополнены, как указаниями на то, что налоговая ответственность применяется не только за неисполнение обязанности по уплате (перечислению) налога, но также и сбора, так и вопросами определения вины лица, привлекаемого к ответственности.

Так ст. 111 НК РФ дополнена обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

С 01.01.07 г. - выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа) является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения только при условии, что указанные письменные разъяснения основаны на полной или достоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Кроме того, законодатель предусмотрел возможность применения иных обстоятельств, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.07 г.).

Ст. 112 НК РФ дополнена обстоятельством, смягчающим ответственность лица в совершении налогового правонарушения, а именно указано, что тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения может являться обстоятельством, смягчающим ответственность лица в совершении налогового правонарушения.

Глава 16 дополнена новыми видами налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

Так ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога) дополнена словом "сбор", в результате чего с 01.01.07 г. возникает такое правонарушение как неуплата сбора, неполная уплата сбора.

Аналогичная ситуация со ст. 126 НК РФ - с 01.01.07 г. возникает правонарушение за непредставление в установленный срок плательщиком сбора в налоговые органы документов и (или) иных сведений.

Кроме указанного гл. 16 дополнена новой ст. 129.2 НК РФ, которая предусматривает ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. В тоже время данная ответственность не является новой, ранее она была предусмотрена в п. 7 ст. 366 части 2 НК РФ.

Главный специалист юридического отдела

УФНС России по Приморскому краю М.П. Смолякова

Газета "Налоги и пошлины" за декабрь 2006 г. - январь 2007 г. N 12