Как осуществляется возврат налоговым агентом излишне удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы физических лиц? (Газета "Налоги и пошлины" за декабрь 2006 г. - январь 2007 г. N 12)

Как осуществляется возврат налоговым агентом излишне удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы физических лиц?

Право налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов закреплено в подпункте 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общий порядок возврата излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 Кодекса. Согласно пунктам 1, 2 и 7 указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое он представляет в налоговый орган по месту учета. Положения статьи 78 Кодекса распространяются и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 Кодекса).

Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в пункте 24 постановления от 28.02.2001 N 5 указал, что решение о возврате излишне перечисленных налоговым агентом в бюджет сумм налога, не превышающих сумм, удержанных с налогоплательщика, может быть принято в пользу налогового агента, только когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Согласно п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (в произвольной форме) может быть подано налогоплательщиком - физическим лицом в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы.

После получения заявления налогоплательщика о возврате излишне удержанной из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате суммы налога, излишне удержанной из дохода налогоплательщика. Вместе с указанным заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета налогового агента доказательства излишнего перечисления налога (заявление налогоплательщика - физического лица; Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на вычет в связи с расходами, направленными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них; решение суда о возврате физическому лицу излишне взысканных сумм налога на доходы физических лиц и т. п.).

Налоговым органом совместно с налоговым агентом проводится сверка суммы перечисленного налоговым агентом налога. По результатам этой сверки налоговый орган вправе принять соответствующее решение о возврате налоговому агенту для последующей выплаты налогоплательщику суммы излишне удержанного налога либо о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогового агента по данному налогу. В последнем случае возврат налогоплательщику - физическому лицу производится за счет сумм налога, удерживаемых в отчетном налоговом периоде налоговым агентом с доходов других налогоплательщиков.

Кроме того, налоговым агентом на основании изменения данных бухгалтерского учета уточняются документы налогового учета и отчетности по налогу на доходы физических лиц (налоговая карточка по форме 1-НДФЛ и справка о доходах по форме 2-НДФЛ), в которых отражаются результаты перерасчета налога.

В соответствии с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденными Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616, сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующий налоговый период, оформляются в виде новой Справки. При оформлении новой Справки проставляются ее новый номер и новая дата составления.

Гл. госналогинспектор отдела

контроля в сфере производства и оборота

алкогольной и табачной продукции

А.В. Гавин

Заместитель начальника

отдела налогообложения физических лиц

УФНС России по Приморскому краю

М.П. Кузьмина

Газета "Налоги и пошлины" за декабрь 2006 г. - январь 2007 г. N 12