Вопрос: Входят ли в состав расходов для определения налогооблагаемой базы предпринимателя затраты на доставку покупных товаров (доставку нефтепродуктов на АЗС наемным транспортом) налогоплательщиком, работающим с 1-го января 2003 г. в условиях упрощенной системы налогообложения? (Т. И. Буруян, "Налоги и пошлины" N 12, декабрь 2003 г. - январь 2004 г.)

Я являюсь ПБОЮЛ и работаю по упрощенной системе налогообложения, выбрав уплату 15 процентов с налогооблагаемой базы. Основная деятельность -розничная продажа нефтепродуктов через АЗС. Нефтепродукты доставляются на АЗС наемным автотранспортом. Другие транспортные схемы доставки отсутствуют. Думаю, что доставка нефтепродуктов является услугой производственного характера и является единственно возможной для осуществления основной деятельности. Однако согласно Письму Минфина от 31.07.03 г. N 04-02-005/3/62 затраты на доставку покупных товаров налогоплательщиком, работающим с 1-го января 2003 г. в условиях упрощенной системы налогообложения, не входят в состав расходов для определения налогооблагаемой базы предпринимателя. Разъясните позицию УМНС России по Приморскому краю по этому вопросу.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2003 году, установлен пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Однако следует иметь в виду, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. Расходы по транспортировке(доставке) реализуемого товара в перечень расходов, уменьшающих доходы при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, реализующих товары, не включены.

Таким образом, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики, реализующие товары, при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму вышеуказанных расходов (в случае если они не включены в цену товара).

Учитывая вышеизложенное, транспортные расходы по доставке нефтепродуктов наемным транспортом при упрощенной системе налогообложения не входят в состав расходов, уменьшающих налоговую базу для исчисления единого налога.

Т.И. Буруян, заместитель руководителя

УМНС России по Приморскому краю ,

советник налоговой службы 1 ранга

Газета "Налоги и пошлины" N 12 декабрь 2003 года-январь 2004 года