Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 10 августа 2009 г. N 07-25/158/20115 О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями

Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю
от 10 августа 2009 г. N 07-25/158/20115

Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому# направляет для размещения в системе Гарант памятку по применению упрощённой системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями (по нормативным документам на 01.07.2009).

И.о. руководителя Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

У.В. Сидорчук

Памятка по применению упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями
(по нормативным документам на 01.07.2009)

1. Условия применения УСН на основе патента

Упрощенная система на основе патента (УСН на основе патента) может применяться исключительно индивидуальными предпринимателями.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года. Указанные сведения представляются по форме "Сведения о среднесписочной численности за прошедший календарный год", утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174 (зарегистрирован в Минюсте 20.04.2007 регистрационный номер 9320).

Рекомендации по заполнению указанной формы установлены совместным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации и Федеральной службы государственной статистики от 12.11.2008 N 278.

При заполнении строки "среднесписочная численность по состоянию на" - отражается среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя по состоянию на 1 января текущего года, за предшествующий календарный год.

2. Порядок регистрации индивидуального предпринимателя

Для того, чтобы стать индивидуальным предпринимателем следует пройти процедуру регистрации в налоговых органах по месту жительства (регистрации).

Порядок и сроки регистрации индивидуальных предпринимателей регламентированы Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

За государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается государственная пошлина в сумме 400 рублей (пп. 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП) в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации:

- для ИП - заявление по форме Р21001;

- для главы крестьянского (фермерского) хозяйства - заявление по форме Р21002.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

2. Копию документа, удостоверяющего личность:

- копию паспорта гражданина РФ, если физическое лицо, является гражданином Российской федерации;

- копию документа, установленного законодательством, удостоверяющего личность иностранного гражданина;

- копию документа, установленного законодательством, удостоверяющего личность лица без гражданства;

- копию свидетельства о рождении или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность, не содержит сведений о дате и месте рождения;

3. Копию документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, если физическое лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства (вид на жительство, либо разрешения на временное проживание).

4. Подлинник или копию документа, подтверждающего адрес места жительства, в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность, или документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе.

5. Нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности, или копию свидетельства о браке, или копию решения органа опеки и попечительства, или копию решения суда об объявлении физического лица полностью дееспособным в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя или главы крестьянского (фермерского) хозяйства, является несовершеннолетним.

6. Документ об уплате государственной пошлины.

Указанные выше документы представляются в регистрирующий орган непосредственно физическим лицом или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (п. 1 ст. 8 Закона 129-ФЗ).

Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации выдает или направляет по указанному заявителем адресу свидетельство (Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, либо главы крестьянского (фермерского) хозяйства), подтверждающее факт внесения записи о регистрации в государственный реестр (п. 3 ст. 11 Закона 129-ФЗ).

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), в виде выписки из ЕГРИП.

Датой постановки на учет физического лица является дата внесения в ЕГРИП записи о государственной регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя.

Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения, содержащиеся в ЕГРИП, в государственные внебюджетные фонды для регистрации и снятия с регистрационного учета индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей (п. 3.1 ст. 11 Закона 129-ФЗ).

Схема "Порядок регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя"

Стр. 1

Стр. 2

3. Порядок получения патента

Для перехода на УСН на основе патента следует подать заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@.

Индивидуальные предприниматели получают право на применение УСН на основе патента, выданного налоговыми органами. Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 18.11.2008 N ММ-3-3/606@) (форма N 26.2.П-3).

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговые органы заявление по форме N 26.2.П-1, утвержденной Приказом от 18.11.2008 N ММ-3-3/606@), указав:

- даты начала и окончания предпринимательской деятельности;

- период действия патента;

- вид предпринимательской деятельности (по состоянию на 01.07.2009 - 69 видов деятельности). При этом ОКВЭД вида предпринимательской деятельности при регистрации должен быть идентичен виду деятельности, разрешенному для применения УСН на основе патента.

При осуществлении различных видов деятельности необходимо получить несколько патентов по избранным видам деятельности.

Заявление в налоговый орган подается не позднее чем,# за месяц до начала применения УСН на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

4. Определение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

На территории Приморского края патент введен законом Приморского края Законом Приморского края от 02.11.2005 N 292-КЗ "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей в Приморском крае".

Размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода в зависимости от вида предпринимательской деятельности на территории Приморского края на 2009 год установлен и пересчитывать его размер с учетом коэффициента-дефлятора не следует (п. 3 ст. 1 Закона).

5. Перечень видов деятельности, по которым разрешено применение УСН на основе патента

В соответствии с п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям по следующим видам деятельности:

N п/п	Виды предпринимательской деятельности	Размер годового дохода, рублей
1	ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;	120 000
2	ремонт, окраска и пошив обуви;	120 000
3	изготовление валяной обуви;	120 000
4	изготовление текстильной галантереи;	120 000
5	изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;	120 000
6	изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;	120 000
7	изготовление оград, памятников, венков из металла;	120 000
8	изготовление и ремонт мебели;	120 000
9	производство и реставрация ковров и ковровых изделий;	120 000
10	ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;	120 000
11	производство инвентаря для спортивного рыболовства;	120 000
12	чеканка и гравировка ювелирных изделий;	120 000
13	производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;	120 000
14	изготовление изделий народных художественных промыслов;	120 000
15	изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;	120 000
16	производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;	120 000
17	выделка и крашение шкур животных;	120 000
18	выделка и крашение меха;	120 000
19	переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;	120 000
20	расчес шерсти;	120 000
21	стрижка домашних животных;	120 000
22	защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;	120 000
23	изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;	120 000
24	ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;	120 000
25	изготовление и ремонт деревянных лодок;	120 000
26	ремонт туристского снаряжения и инвентаря;	120 000
27	распиловка древесины;	120 000
28	граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;	192 000
29	изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;	192 000
30	копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;	120 000
31	чистка обуви;	120 000
32	деятельность в области фотографии;	120 000
33	производство, монтаж, прокат и показ фильмов;	120 000
34	техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;	192 000
35	предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);	192 000
36	оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;	120 000
37	предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;	120 000
38	автотранспортные услуги;	96 000
39	предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;	120 000
40	техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;	120 000
41	монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;	120 000
42	услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;	120 000
43	услуги по уборке жилых помещений;	120 000
44	услуги по ведению домашнего хозяйства;	120 000
45	ремонт и строительство жилья и других построек;	120 000
46	производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;	192 000
47	услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;	120 000
48	услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;	96 000
49	нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;	120 000
50	услуги по остеклению балконов и лоджий;	120 000
51	услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;	120 000
52	услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;	120 000
53	тренерские услуги;	120 000
54	услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;	96 000
55	производство хлеба и кондитерских изделий;	120 000
56	передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;	120 000
57	услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;	96 000
58	ветеринарные услуги;	120 000
59	услуги платных туалетов;	96 000
60	ритуальные услуги;	120 000
61	услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;	96 000
62	услуги общественного питания;	120 000
63	услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);	120 000
64	услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);	40 000
65	оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);	120 000
66	выпас скота;	40 000
67	ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;	120 000
68	занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;	192 000
69	осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.	192 000

Кроме того, п. 4 ст. 1 Закона Приморского края от 02.11.2005 N 292-КЗ, предусмотрены коэффициенты, применяющиеся для исчисления стоимости патента, к размеру годового дохода с целью учета особенностей места ведения деятельности.

N п/п	Населенные пункты	коэффициент
1	г. Арсеньев	0,7
2	г. Артем	1,0
3	г. Большой камень	0,8
4	г. Владивосток	1,0
5	г. Дальнегорск	0,7
6	г. Дальнереченск	0,8
7	г. Находка	1,0
8	г. Спасск-Дальний	0,7
9	г. Уссурийск	1,0
10	г. Фокино	0,8
11	Надеждинский район	0,9
12	Остальные населенные пункты (включая обособленные территории городов), имеющие население:
	10 тыс. человек и более	0,6
	от 5,0 (включительно) до 10,0 тыс. человек	0,5
	от 1,0 (включительно) до 5,0 тыс. человек	0,4
	от 0,5 (включительно) до 1,0 тыс. человек	0,3
	менее 0,5 тыс. человек	0,1

6. Как определить стоимость патента

Годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, устанавливаемого законом соответствующего субъекта РФ на календарный год, и налоговой ставки 6%. Это следует из норм п.п. 6 и 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

И так, какова же стоимость патента, например, по виду деятельности - ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий?

На территории Приморского края годовая стоимость патента по указанному выше виду деятельности составит: 7 200 руб. (120 000*6%) в год.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (один месяц, два, _ 11 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Если налогоплательщик приобретает патент, например, на 3 месяца (с 1 апреля по 30 июня 2009 года), то стоимость патента подлежит уменьшению в зависимости от количества месяцев действия патента, в рассматриваемом случае 7200/12 мес.*3 мес. = 1 800 руб.

7. Оплата стоимости патента

Уплата стоимости производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен.

Например, в нашем случае, до 25.04.2009 следует уплатить 600 руб., и до 25.07.2009 - 1200 руб.

Платежные поручения заполняются в соответствии с "Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ", утвержденных приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее - Правила), и в соответствии с действующей классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина от 25.12.2008 N 145н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ".

В соответствии с бюджетной классификацией стоимость патента зачисляется на КБК 1821050104002000110 Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения;

- страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, относятся на КБК 18210202030060000160,

- страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии, на КБК 18210202040060000160.

При этом в 14-17 разрядах КБК указывается подвид доходов бюджетов, который кодируется четырьмя знаками:

1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), т.е вид платежа налог;

2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;

3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.

При оформлении платежного документа на уплату патента в поле 101 "статус лица, оформившего документ" указывается значение 09, при уплате страховых взносов значение 14.

Указание значений в остальных полях платежного документа подробно описано в Правилах.

На сайте Управления ФНС России по Приморскому краю www.r25.nalog.ru размещен баннер "Online-Сервисы" - "Заполнить платежное поручение". Программный продукт позволяет без ошибок формировать все реквизиты расчетного документа по выбранному региону (25 - Приморский край), населенному пункту, улице.

Также на сайте Управления размещена информация о реквизитах налоговых органов, кодах бюджетной классификации и кодах ОКАТО муниципальных образований в разделе "Налоговая отчетность" / "Порядок и сроки уплаты налогов и сборов" или на баннере "Информация о заполнении расчетных документов".

8. Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также на суммы страховых взносов, уплаченные им за наемных работников.

Размер такого уменьшения НК РФ не установлен.

При этом стоимость патента согласно разъяснениям Минфина от 26.12.2008 N 03-11-02/162 не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Уменьшение стоимости патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности не производится. Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов осуществляется при их оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ по 2-му сроку уплаты патента.

На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не пересчитывается и не уменьшается.

Индивидуальные предприниматели, работающие по патенту, и использующие наемный труд, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 отдельно в отношении каждой части страхового взноса. (ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Индивидуальные предприниматели, работающие по патенту, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Этот платеж носит фиксированный характер (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На 2009 год его размер составляет 7274,4 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.10.2008 N 799).

Уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа, но не позднее 31 декабря текущего календарного года (п.п. 4, 6 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства от 26.09.2005 N 582).

Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа (Далее по тексту - Правила N 148)

В соответствии с п. 3 Правил N 148 размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12.

Уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 5 Правил N 148).

Таким образом, в 2009 году если страхователь уплачивает страховые взносы в виде фиксированного платежа ежемесячно, то он должен уплачивать страховые взносы в размере 606 руб. 20 коп., из них 404 руб. 13 коп. - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 202 руб. 07 коп. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

В целях исключения недоплаты страхователем страховых взносов в виде фиксированного платежа из-за наличия копеек, возможна уплата ежемесячного платежа в размере 404 руб. в течение 11 месяцев на страховую часть пенсии и 202 руб. на накопительную часть пенсии, а за декабрь 2009 года соответственно 406 руб. и 203 руб. (с учетом недоплаченных сумм в копейках) на страховую и накопительную части трудовой пенсии (письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 13.02.2009 N 08-25/1219 "О стоимости страхового года на 2009 год")

В случае единовременной оплаты, следует 4 849,6 руб. перечислить на финансирование страховой части трудовой пенсии и 2 424,8 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с момента государственной регистрации и до ее аннулирования.

В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

Фиксированный платеж не уплачивается страхователями, являющимися получателями пенсий, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей"; а также страхователями за период, в течение которого ими не осуществлялась соответствующая деятельность в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет (п. 3 Правил N 582).

Исключение из правил предоставлено также лицам, родившимся в 1966 году и ранее, которые уплачивают фиксированный платеж исключительно на финансирование накопительной части трудовой пенсии, который на 2009 год составил 2 424,8 руб.

Кроме того, указанная категория страхователей не обязана представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по итогам года. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, абз. 4 п. 2 ст. 14 Закона N 167-ФЗ, п.п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

9. Налоговый учет

Индивидуальные предприниматели, работающие на УСН на основе патента, с 01.01.2009 должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в Книге учета доходов по новой форме должны отражать только свои доходы (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом в Книге учета доходов следует указывать все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов (п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента).

Налоговый учет доходов при УСН на основе патента ведется в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Книгу учета доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги при УСН на основе патента).

Заводить Книгу учета доходов необходимо на каждый налоговый период. Поскольку при использовании УСН на основе патента налоговый период равен сроку действия патента (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ), завести Книгу учета доходов нужно, получив патент. Когда срок действия патента истечет, ведение Книги учета доходов прекращается.

Если вы ведете Книгу учета доходов в бумажном варианте, то вам нужно сшить ее и пронумеровать страницы, на последней странице указать количество содержащихся в ней страниц, заверить Книгу учета доходов, расписавшись на последней странице, и отнести в налоговую инспекцию по месту учета, для подписи должностным лицом инспекции и заверения печатью налогового органа.

Кроме того, должностное лицо налогового органа проставит дату заверения и свою подпись на титульном листе Книги учета доходов.

После этого Книгу учета доходов можно заполнять.

Имейте в виду, что любую ошибку (даже просто описку) в бумажной Книге учета доходов исправить непросто. Исправление должно быть подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и заверено его печатью (при ее наличии), указана дата исправления. При этом любое исправление должно быть обоснованным (п. 1.6 Порядка заполнения Книги при УСН на основе патента).

При ведении Книги учета доходов в электронном перед началом заполнения ее нигде заверять не нужно.

Однако по итогам налогового периода ИП должен вывести заполненную Книгу учета доходов на бумагу. После этого ее нужно сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги.

А затем Книгу учета доходов надо заверить в таком же порядке, какой предусмотрен для заверения бумажной Книги учета доходов.

Бумажный вариант электронной Книги учета доходов ИП должен представить в налоговый орган для заверения не позднее 25 календарных дней по окончании налогового периода (срока действия патента).

Хозяйственные операции отражаются в Книге учета доходов в хронологической последовательности, по первичным документам (выпискам банка по расчетным счетам, кассовым чекам и т.п.).

Хозяйственные операции отражаются позиционным способом, то есть каждая операция должна быть отражена отдельной строкой.

Книга заполняется только на русском языке. Более того, все первичные документы, составленные на иностранных языках или даже на языках народов России, подлежат построчному переводу на русский язык.

Порядок заполнения Книги при УСН на основе патента не отражает стоимостные показатели (рубли или в рубли и копейки), не содержит ограничений и гл. 26.2 НК РФ, таким образом, ИП может самостоятельно выбрать вариант отражения стоимостных показателей.

10. Применение УСН на основе патента предусматривает освобождение от обязанности по уплате следующих налогов

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в размерах 9 и 35%), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Кроме того, индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ - при заключении договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), договоров доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО на основе патента, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ.

11. Утрата права на применение УСН на основе патента

Согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ (20 млн. руб., который подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор), и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ (среднесписочная численность наемных работников превысила за налоговый период пять человек), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При нарушении условий, определенных п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель может потерять право на применение УСН на основе патента, в случае:

- привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

- осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;

- неоплаты (неполной оплаты) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вернуться обратно не ранее чем через три года после того, как он утратил это право.

Налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 НК РФ, налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.

Приложения:

- форма N 26.2.П-1 - заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;

- форма N 26.2.П-3 - патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;

- форма N 26.2.П-2 - уведомление об отказе в выдаче патента.

Схема "Патент для индивидуальных предпринимателей"

Стр. 1

Стр. 2

Стр. 3

Стр. 4

Схема "Преимущества и основания применения упрощенной системы налогообложения на основе патента"

Стр. 1

Стр. 2

Стр. 3

Стр. 4