Вопрос: Индивидуальный предприниматель одновременно применяет упрощенную и патентную системы налогообложения. При несвоевременной уплате стоимости патента, утрачивается право на применение патентной системы налогообложения. Можно ли уменьшить либо зачесть в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму уплаченного налога по патентной системе налогообложения?

О зачете платежей при применении УСНО

Индивидуальный предприниматель одновременно применяет упрощенную и патентную системы налогообложения. При несвоевременной уплате стоимости патента, утрачивается право на применение патентной системы налогообложения. Можно ли уменьшить либо зачесть в счет уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму уплаченного налога по патентной системе налогообложения?

Ответ:

Ограничения по применению патентной системы налогообложения, нарушение которых может привести к утрате права на применение данной системы налогообложения, установлены главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Одним из наиболее распространенных нарушений в соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ является неуплата налогоплательщиком налога, в установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ сроки.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения при одновременном применении упрощенной системы налогообложения по иным видам предпринимательской деятельности, в случае, если индивидуальным предпринимателем не допущено превышение предельного размера дохода (60 млн. руб.), либо несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, сохраняет за ним право на применение упрощенной системы налогообложения по всем видам предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ одновременное применение упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения не предусмотрено, при утрате права на применение патентной системы налогообложения в данном случае обязанность по предоставлению индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций по общему режиму налогообложения (НДФЛ и НДС) не возникает.

Подпунктом 7 статьи 346.45 НК РФ предусмотрено уменьшение исключительно суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "Подпунктом 7 статьи 346.45" имеется в виду "Пунктом 7 статьи 346.45"

Возникшая переплата при несвоевременной либо неполной уплате налога в связи с применением патентной системы налогообложения может быть зачтена либо возвращена плательщику в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Налоговым Кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 18 НК РФ), которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 Кодекса (пункт 7 статьи 12 Кодекса).

Таким образом, зачёт платежей по налогу, уплачиваемому при патентной системе налогообложения (федеральный налог) в счёт налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения (федеральный налог) возможен.

13 июня 2013 г.