Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 14 февраля 2014 г. N 10-17/03613@ "О внесении изменений в форму УПД"

Управление ФНС России по Приморскому краю сообщает следующее.

Федеральная налоговая служба в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры. УПД содержит одновременно все предусмотренные законодательством обязательные реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа.

Надлежаще заполненная форма УПД позволяет отразить в документе все необходимые показатели, предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета не только для первичных учетных документов ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, но и для счета-фактуры ст. 169 НК РФ - документа, служащего основанием для принятия покупателем в установленном гл. 21 НК РФ порядке к вычету НДС, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Начало применения организациями УПД закрепляется учетной политикой или утверждается приказом руководителя.

Организация осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по заключенным с рядом юридических лиц (Принципалами) агентских договоров, по которым организация обязуется от своего имени, но за счет Принципала совершать сделки по закупу товара.

В приложениях к письму Минфина России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ приведен Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма ФПД, рекомендации по ее заполнению, а также определены реквизиты, установленные законодательством в качестве обязательных.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "форма ФПД" имеется в виду "форма УПД"

Порядок заполнения формы УПД будет зависеть от конкретной хозяйственной ситуации.

Так, в случае, когда комиссионер приобрел товар от своего имени, но в интересах комитента, то при передаче товара от комиссионера комитенту строки [2] - "Продавец" и [6] - "Покупатель" заполняются следующим образом.

В строке [2] указывают стороннего продавца, а в строке [6] - комитента.

При этом, в строке [14] указывается наименование составителя документа (агента), а в строке [8] указывается основание передачи (сдачи)/получения (приемки) товара, в частности агентский договор.

Таким образом, отсутствует необходимость внесения дополнительных реквизитов, идентифицирующие агента.

Вместе с тем, разработанная ФНС России форма УПД носит рекомендательный характер, и налогоплательщик может разработать форму УПД самостоятельно, внося в нее дополнительные реквизиты, при этом, не меняя строк, обязательных к заполнению.

В соответствии с письмом Минфина России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции, по аналогии со строками 8-19 приведенной в вышеуказанном Письме формы Универсального передаточного документа.

В связи с чем, как и в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" возможно внесение дополнительных реквизитов идентифицирующих агента, которые в свою очередь не будут являться основанием для отказа в вычете НДС и подтверждении расходов (в аналогии: внесение дополнительных реквизитов в счет-фактуру не является основанием для отказа в вычете НДС - письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17).

При этом, в случае внесения дополнительных реквизитов в УПД, т.е. в случае разработки формы УПД самостоятельно, считаем что ссылку на Приложение N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ делать не следует, т.к. самостоятельно разработанный документ не составлен в соответствии с рекомендациями ФНС России.

Основными задачами деятельности налоговой службы является контроль за правильностью применения налогоплательщиками налогового законодательства, исчислением и уплатой налогов и сборов, при этом корректировка или разработка собственных документов организации не относится к компетенции налоговых органов.

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Н.В. Ян