Апелляционное определение СК по административным делам Красноярского краевого суда от 10 января 2018 г. по делу N 33а-225/2018

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Полынцева С.Н,

судей Корниенко А.Н, Кучеровой С.М.

при секретаре Копейкиной Т.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю к Шишпаренок Николаю Александровичу о взыскании недоимки по налогу на доход физического лица,

по апелляционной жалобе начальника межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю Захаровой С.Н.

на решение Железногорского городского суда Красноярского края от 27 июля 2017 года, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований.

Заслушав доклад судьи Корниенко А.Н,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 26 по Красноярскому краю обратилась с административным иском к Шишпаренок Н.А. о взыскании в доход государства задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 13 214 рублей, пени - 1 737,32 рубля.

Требования мотивированы тем, что в 2014 года Шишпаренок Н.А, получив от налогового агента ПАО "Совкомбанк" доход в размере 101 645,72 рубля, не выплатил сумму налога на доходы физических лиц в размере 13 214 рублей.

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе начальник межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю Захарова С.Н. просила отменить решение суда, направить дело на новое рассмотрение, так как судом неверно применены нормы материального права, поскольку предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной, а не компенсационный характер, поэтому облагаются налогом, и доход в размере 94645,72 рублей подлежит налогообложению по ставке 13%.

Признав возможным рассматривать дело в отсутствие сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, и не заявивших ходатайства об отложении судебного заседания, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает, что решение суда подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в соответствии со ст. 224 НК РФ облагаются налогом доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с ч.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за при наличии установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решением Железногорского городского суда Красноярского края от 13 сентября 2013 года с общества с ограниченной ответственностью инвестиционный коммерческий банк "Совкомбанк" в пользу Шишпаренок Н.А. взысканы внесенные им по кредитному договору N 79964404 от 14 мая 2011 года денежные средства, уплаченные в качестве единовременной компенсации страховых премий в размере 41326,53 руб, неустойка - 41326,53 руб, проценты за пользование чужими денежными средствами - 7661,77 руб, компенсация морального вреда - 1000 руб, штраф в размере 45657,42 руб, а также судебные расходы за юридические услуги представителя 7000 руб, т.е. всего 143972,25 руб.

17.08.2016г. Шишпаренок Н.А. в налоговую инспекцию подана декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ с указанием налоговой базы в 101645,72 руб. и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 13214 руб.

В связи с неуплатой ответчиком налога на доходы физических лиц, ему было направлено требование N 6805 об уплате налога на доходы физических лиц по состоянию на 22.08.2016 г. в размере 13214 руб, пени 1737,32 руб. со сроком уплаты до 9 сентября 2016г, но задолженность ответчиком не уплачена.

Определением мирового судьи судебного участка N 146 в ЗАТО г. Железногорск Красноярского края от 31 октября 2016г. вынесен судебный приказ по заявлению межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю о взыскании с Шишпаренок Н.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014г. и пени.

Определением мирового судьи судебного участка N 146 в ЗАТО г. Железногорск Красноярского края от 11.11.2016г. судебный приказ от 31.10.2016г. отменен.

08.05.2017г, то есть с соблюдением шестимесячного срока, предусмотренного ст.48 НК РФ, налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании задолженности, поэтому срок для обращения в суд истцом соблюден.

Разрешая спор и отказывая в иске в части взыскания налога на доходы физических лиц от суммы компенсации морального вреда и судебных расходов, суд первой инстанции, правильно применив нормы права, исходил из того, что эти суммы доходом признать нельзя, с чем соглашается судебная коллегия.

Вместе с тем, с выводами суда первой инстанции о необходимости отказа в иске о взыскании налога на доходы физического лица от полученных сумм неустойки, штрафа и процентов за пользование чужими денежными средствами судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

Как указано в п.7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, неустойка и штраф как санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

При таких обстоятельствах с Шишпаренок Н.А. следует взыскать налог на доходы физического лица в следующем размере: 41326,53 руб.(неустойка) + 7661,77 руб.(проценты за пользование чужими денежными средствами) + 45657,42 руб. (штраф) = 94645,72 руб. х 13% = 12303,94 руб.

Так как налогоплательщиком до сих пор не уплачен данный налог за 2014г, то со 16 июля 2015 по день окончания начисления пени(22.08.2016) Шишпаренок Н.А. обязан в соответствии со ст.75 НК РФ уплатить пени в размере: налог за 2014г. в размере 12303,94 руб. х 0,0275%(ставка рефинансирования ЦБ РФ) х 169 дня просрочки уплаты налога(за период с 16.07.2015г. по 31.12.2015) = 571,83 руб.;

налог за 2014г. в размере 12303,94 руб. х 0,0366% х 165 дня просрочки уплаты налога(за период с 1.1.2016г. по 13.06.2016) = 743,03руб.;

налог за 2014г. в размере 12303,94 руб. х 0,035% х 70 дней просрочки уплаты налога(за период с 14.06.2016 по 22.08.2016) = 301,45руб.;

То есть всего размер пени составляет: 571,83 руб. + 743,03руб. + 301,45руб. = 1616,31 руб.

Пропорционально удовлетворенным требованиям с Шишпаренок Н.А. подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета муниципального образования г.Железногорск Красноярского края в размере 556,81 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Отменить решение Железногорского городского суда Красноярского края от 27 июля 2017 года в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании налога на доходы физических лиц с сумм неустойки, штрафа и процентов за пользование чужими денежными средствами, принять по делу новое решение, которым взыскать с Шишпаренок Николая Александровича в пользу УФК Министерства финансов РФ по Красноярскому краю(для МИФНС России N26 по Красноярскому краю) задолженность за 2014 год по налогу на доходы физических лиц в размере 12303 рублей 94 коп, пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2014г. в размере 1616 рублей 31 коп.

Взыскать с Шишпаренок Николая Александровича государственную пошлину в размере 556,81 рублей в доход местного бюджета муниципального образования г.Железногорск Красноярского края.

В остальной части решение Железногорского городского суда Красноярского края от 27 июля 2017 года оставить без изменения.

Председательствующий

судьи: