Вход
Письмо Управления МНС России по Тульской области от 18 октября 2002 г. N 14-3157/1/7507@ "О порядке уменьшения сумм единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" (с изменениями и дополнениями)
Письмо Управления МНС России по Тульской области от 18 октября 2002 г. N 14-3157/1/7507@
"О порядке уменьшения сумм единого налога на вмененный доход на сумму
уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"
С изменениями и дополнениями от:
20 ноября 2002 г.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 1 настоящего письма изложен в новой редакции
Управление МНС России по Тульской области доводит до сведения и исполнения письмо МНС России от 02.10.2002 N СА-6-22/1497@ (далее по тексту - письмо МНС РФ) а также направляет для руководства рекомендуемый для организации порядок действий по применению положений абзаца второго статьи 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее по тексту - Федеральный закон).
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 1 настоящего письма дополнен следующим абзацем
При исполнении указаний, изложенных в письме МНС РФ, налоговым органам следует обратить внимание на основные требования, установленные Федеральным законом:
В соответствии с абзацем вторым статьи 5 Федерального закона, сумма единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД), исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период 2002 года, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы в ПФР), уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзацы 3-6 настоящего письма изложены в новой редакции
Из данной нормы Федерального закона следует, что основными условиями при проведении сумм ЕНВД являются следующие:
- уменьшению подлежат суммы исчисленного ЕНВД.
С вступлением в силу Федерального закона о порядке исчисления ЕНВД, действующий в 2002 году, внесено существенное дополнение - сумма исчисленного ЕНВД может быть скорректирована на сумму уплаченных взносов в ПФР. Таким образом, расчет сумм ЕНВД, подлежащих уплате за отчетный (налоговый) период 2002 года производится в порядке, установленном Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон 148-ФЗ) и абзацем вторым статьи 5 Федерального закона.
Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в Тульской области, порядок исчисления ЕНВД в 2002 году устанавливается Законом Тульской области от 28.11.1998 N 101-ЗТО "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон N 101-ЗТО), принятым во исполнение Закона N 148-ФЗ, и абзацем вторым статьи 5 Федерального закона;
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 6 настоящего письма дополнен следующими абзацами
Законом N 101-ЗТО установлено, что налогоплательщики, осуществляющие вид (виды) деятельности, переведенный (переведенные) на уплату ЕНВД, подтверждают обоснованность и правильность исчисления данного налога подачей в налоговые органы соответствующего расчета, утвержденной формы (налоговая декларация). Таким образом, отражение результатов уменьшения ЕНВД проводится налогоплательщиками в соответствующих расчетах (налоговых декларациях), поданных (подаваемых) в налоговые органы за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Как следует из письма МНС РФ, отражение результатов уменьшения сумм исчисленного ЕНВД проводится путем внесения в утвержденную форму расчета по ЕНВД (налоговую декларацию) соответствующих дополнительных записей, свидетельствующих о суммах проводимого уменьшения.
Уменьшение сумм исчисленного ЕНВД за прошедшие отчетные (налоговые) периоды 2002 года проводится путем представления в налоговые органы уточненных форм расчетов по данному налогу (уточненных налоговых деклараций).
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 7 настоящего письма изложен в новой редакции
При проведении уменьшения сумм ЕНВД не является определяющим наличие у налогоплательщика фактов несвоевременной уплаты исчисленного ЕНВД, в том числе наличие недоимки, возникшей по срокам уплаты за соответствующий период 2002 года.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 8 настоящего письма изложен в новой редакции
- уменьшается ЕНВД, исчисленный за соответствующий отчетный (налоговый) период 2002 года.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзацы 9-12 настоящего письма изложены в новой редакции
Согласно Закону N 148-ФЗ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Как следует из Закона N 101-ЗТО, отчетным периодом по ЕНВД является календарный месяц.
Таким образом, уменьшение сумм исчисленного ЕНВД следует проводить по каждому календарному месяцу в отдельности. При этом Федеральным законом не установлено соответствие между месяцем, за который проводится уменьшение исчисленного ЕНВД, и месяцем, в котором (или за который) была произведена уплата взносов в ПФР.
Суммы ЕНВД, доначисленные по результатам произведенных налоговых проверок за отчетный (налоговый) период 2002 года, также подлежат уменьшению на сумму уплаченных взносов ПФР. Пересчет указанных сумм ЕНВД, в отношении которых уже вынесены решения налоговыми органами, вступившие в законную силу, производится Управлением МНС России по Тульской области, в соответствии со ст. 9 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах РФ" (с учетом изменений и дополнений).
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 13 настоящего письма изложен в новой редакции
- уменьшение сумм ЕНВД производится только на сумму взносов в ПФР, уплаченных в соответствии с законодательством РФ.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 13 настоящего письма дополнен следующим абзацем
Уплата взносов в ПФР производится налогоплательщиками в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ.
Для сложения принимаются только уплаченные взносы в ПФР. Порядок признания исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога (взноса) установлен в ст. 45 НК РФ.
Основным документом, подтверждающим обоснованность сумм взносов в ПФР, приятных для сложения ЕНВД, будет являться либо платежный документ, либо решение налоговых органов о суммах проведенного зачета данных налоговых обязательств.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 16 настоящего письма изложен в новой редакции
- к уменьшению принимается сумма взносов в ПФР, уплаченная в текущем (2002) году.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 17 настоящего письма изложен в новой редакции
Уменьшение исчисленных сумм ЕНВД производится на суммы страховых взносов в ПФР, уплаченных в текущем году, вне зависимости от того, за какой из отчетных периодов или месяцев 2002 года произведена их уплата. Данный законодательный акт не учитывает также своевременность или несвоевременность уплаты взносов в ПФР за соответствующий отчетный период или месяц текущего года.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 18 настоящего письма изложен в новой редакции
Кроме того, в тексте статьи 5 Федерального закона отсутствует прямая зависимость в сопоставлении наименования отчетного периода, за который исчислен ЕНВД, с месяцем (датой) уплаты взноса в ПФР (т.е. сумма исчисленного ЕНВД за март 2002 года не может быть обязательно сложена на сумму взносов в ПФР, уплаченных только в этом месяце). При этом организация вправе направить всю сумму уплаченных в 2002 году взносов в ПФР на уменьшение исчисленного ЕНВД за любой из месяцев этого года, соблюдая при этом установленный предел сложения (не более 35%), т.е. сложение исчисленных сумм ЕНВД может проходить внутри года неравномерно.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 19 настоящего письма изложен в новой редакции
Однако необходимо принять к сведению, что для сложения могут быть приняты суммы взносов в ПФР, уплаченные в пределах исчисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период 2002 года, уплата которых приходится (приходилась) на текущий год. Таким образом, суммы взносов в ПФР, уплаченные по перерасчету за 2002 год, а также суммы уплаченных взносов по расчетам за декабрь т.г. (за исключением случая, когда взносы в ПФР за декабрь уплачены в том же месяце) при проведении сложения ЕНВД не учитываются.
Не участвуют при проведении сложения ЕНВД суммы, направленные в текущем году на гашение пени, начисленных за несвоевременную уплату взносов в ПФР, а также суммы уплаченных штрафных санкций по данному налоговому обязательству. Суммы взносов, уплаченные согласно решениям налоговых органов по актам налоговых проверок за прошедшие отчетные периоды 2002 года, также участвуют в сложении ЕНВД.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 21 настоящего письма изложен в новой редакции
- уменьшение сумм ЕНВД производится только по тем взносам в ПФР, исчисление и уплата которых производилась по работникам, занятым видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона 148-ФЗ налогоплательщиками (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате ЕНВД иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства об уплате ЕВНД и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом 148-ФЗ.
Информация об изменениях:
Письмом Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@ абзац 23 настоящего письма изложен в новой редакции
Таким образом, перед проведением уменьшения налогоплательщик должен определить сумму уплаченных в 2002 году взносов в ПФР, приходящихся на виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД.
- сумма ЕНВД, исчисленная за соответствующий отчетный период (месяц) 2002 года не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.
Как следует из письма МНС РФ сложение сумм исчисленного ЕНВД в порядке, предусмотренном Федеральным законом, необходимо производить по месту уплаты данного налога.
Согласно Федеральному закону 148-ФЗ, а также Закону N 101-ФЗ, для организаций местом уплаты ЕНВД признается как местонахождение самой организации, так и местонахождение ее структурных подразделений, через которые организация непосредственно осуществляет виды деятельности, подпадающие под данный специальный налоговый режим.
В то же время, Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлены отличные от законодательства о ЕНВД критерии определения места уплаты взносов в ПФР, особенно в части структурных подразделений организации (письмо МНС России от 14.07.2002 N БГ-6-05/835). В этой связи, с целью выполнения требований Федерального закона и условий письма МНС РФ, перед проведением сложения сумм исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период ЕНВД, следует произвести перераспределение сумм уплаченных в 2002 году взносов в ПФР исходя из места уплаты ЕНВД (т.е. рассчитывать суммы взносов в ПФР по тем структурным подразделениям, по которым производилась уплата ЕНВД за соответствующие отчетные периоды 2002 года).
С целью проведения мероприятий по исполнению требований Федерального закона и письма МНС РФ, Управление МНС России по Тульской области предлагает один из возможных вариантов сложения сумм ЕНВД, исчисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период 2002 года.
Однако, учитывая требования п. 2 ст. 4 НК РФ, организация, руководствуясь нормой Федерального закона, вправе самостоятельно разработать и предложить собственный порядок проведения расчета сложения сумм ЕНВД за соответствующий отчетный (налоговый) период 2002 года на суммы уплаченных в 2002 году взносов в ПФР. При этом организация вправе распределить сумму уплаченных взносов в ПФР между структурными подразделениями, по которым производилось исчисление ЕНВД по собственному порядку, даже предусмотрев неравномерный характер их (взносов) распределения.
Поскольку Федеральным законом не установлено каких-либо ограничений по порядку распределения уплаченных сумм взносов между структурными подразделениями организаций, то она вправе не добиваться соответствия сумм уплаченных взносов в ПФР числу работников, относящихся к данному структурному подразделению, но обязана учитывать, что сумма ЕНВД, подлежащая сложению по данному структурному подразделению не может быть больше 35%.
С целью недопущения многократного сложения сумм ЕНВД по разным структурным подразделениям на одну и ту же сумму уплаченного взноса в ПФР, налоговым органам по местам нахождения структурных подразделений следует истребовать с организаций порядок проведения расчета по всей организации в целом, с указанием в ней всей уплаченной суммы взносов в ПФР и порядка ее распределения по структурным подразделениям при сложении ЕНВД.
Кроме того, организация имеет право при сдаче расчетов ЕНВД за соответствующие месяцы IV квартала 2002 года уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных в месяце подачи расчета взносов в ПФР (например, расчеты ЕНВД за ноябрь т.г., представляемые в налоговые органы не позднее 21 октября, могут быть сложены на суммы взносов в ПФР, уплаченные в октябре и т.д.).
Приложения:
Рекомендуемый порядок расчета сложения сумм ЕНВД на 5 листах;
Письмо МНС РФ на 3 листах.
Заместитель руководителя Управления -
|
советник налоговой службы Российской Федерации I ранга |
В.А. Чусов |
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления МНС России по Тульской области от 18 октября 2002 г. N 14-3157/1/7507@ "О порядке уменьшения сумм единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"
Текст письма опубликован: "Аудит-партнер",N 21(124), ноябрь 2002 г.
В настоящее письмо внесены изменения следующими документами:
Письмо Управления МНС России по Тульской области от 20 ноября 2002 г. N 14-3157/1/8339@