Письмо Управления МНС России по Тульской области от 18 ноября 2002 г. N 15-c/8269@ "О налоге на имущество предприятий"

Управление МНС России по Тульской области в связи с поступающими запросами, направляет для сведения и использования в практической работе методические рекомендации по отдельным вопросам применения налогового законодательства по налогу на имущество предприятий.

1. Согласно ст. 7 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и уплачивается в бюджет поквартально нарастающим итогом, в конце года производится перерасчет налога.

В соответствии с п. 3 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия на основании отражаемых в активе баланса остатков по счетам бухгалтерского учета по состоянию на первое число каждого отчетного периода в течение налогового периода.

В отдельных случаях у организаций в результате допущенной бухгалтерской либо технической ошибки возникает искажение налоговой базы, приводящее к занижению (завышению) исчисленной суммы налога, выявляемое, как правило, по истечении срока отчетного или налогового периода.

На основании п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом МФ РФ от 28.06.00 N 60Н, организации имеют право в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года производить исправление записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за тот месяц отчетного периода, в котором искажения выявлены.

При обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Исходя из положений ст. 54 ч. 1 Налогового кодекса РФ организация вправе на основании первичных документов, подтверждающих наличие ошибки в отражении в бухгалтерском учете остатков по балансовым счетам, участвующим в исчислении налоговой базы по налогу на имущество, произвести перерасчет исчисленной суммы налога за тот налоговый (отчетный) период, в котором была допущена эта ошибка, представив уточненные расчеты по налогу на имущество за соответствующий отчетный период.

Другими словами, если налогоплательщиком в декабре текущего года была выявлена ошибка в исчислении налогооблагаемой базы, допущенная в феврале этого года, то уточненные расчеты по налогу на имущество представляются им за I кв., I полугодие и 9 месяцев текущего года.

2. Пунктом 3 Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрен порядок, согласно которому если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал, если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа месяца, следующего за кварталом создания. Данный порядок распространяется только на вновь созданные организации и не распространяется на создаваемые организацией филиалы и другие обособленные подразделения.

Таким образом, если в соответствии со ст. 83 ч. I НК РФ организация встала на налоговый учет по месту нахождения своего филиала, то расчет налога на имущество по этому филиалу следует производить, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором он зарегистрирован в налоговом органе, независимо от даты регистрации (то есть первой или второй половины квартала).

3. Предприятия, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД и иную деятельность, и соответственно уплачивающие налог на имущество предприятий со стоимости имущества, используемого в иной деятельности, имеют право на использование льгот, предусмотренных Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

В случае, если такая организация заявляет право на льготу, предусмотренную п. "и" ст. 4 Закона РФ N 2030-1, как организация, в которой инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, то среднесписочная численность работников данной организации определяется в порядке, утвержденном п. "и" Инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33, в целом по организации, то есть вне зависимости от вида деятельности, в осуществлении которой заняты инвалиды (осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД или иной деятельности).

Заместитель руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.А. Чусов