Письмо Управления МНС России по Тульской области от 11 марта 2003 г. N 14-c/1908@ "Об убытках, причиненных государству при безлицензионном пользовании недрами"

В соответствии со статьей 334 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым в соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (с учетом изменений и дополнений) предоставлен в пользование участок недр. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.

При наличии у организаций - недропользователей участков недр, по которым отсутствуют лицензии, в налоговый орган данные организации представляют вместо налоговых деклараций расчет убытков, причиненных государству за безлицензионное пользование недрами. Представление в налоговой орган данного расчета убытков производится по форме налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденной приказом МНС России от 15.07.2002 N БГ-3-21/362. При этом в графе 2 приложения "В" "Определение количества добытого полезного ископаемого по участкам недр" против каждого безлицензионного участка формы расчета убытков, указывается "без лицензии".

Порядок заполнения расчета убытков осуществляется аналогично порядку, утвержденному приказом МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-21/433 для заполнения налоговой декларации.

В ходе камеральных и выездных налоговых проверок при выявлении участков недр, на которых производится добыча полезных ископаемых без соответствующих лицензий, следует руководствоваться письмом Управления от 01.11.2002 N 14-с-7883@ "О сложении начисленных сумм пеней и штрафных санкций в части задолженности по убыткам".

Информация, выявленная налоговыми органами в ходе проведения контрольных мероприятий, о фактах добычи полезных ископаемых без наличия правоудостоверяющих документов (лицензии, разрешения) доводится налоговым органом до сведения территориальных органов МПР России, Госгортехнадзора России и Прокуратуры России для принятия соответствующих мер.

Определение размеров убытков, причиненных государству в результате самовольного безлицензионного пользования недрами, исчисляется по ставкам налога на добычу полезных ископаемых в соответствии со статьей 342 НК РФ (распоряжение Правительства России от 22.08.98 N 1214-Р с учетом изменений и дополнений).

При этом обращается ваше внимание на следующее.

Убытки, причиненные государству в результате самовольного безлицензионного пользования недрами, не подлежат учету при налогообложении прибыли, иными словами, налоговая база по налогу на прибыль не уменьшается на сумму указанных убытков, поскольку ни постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ни главой 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав себестоимости (расходов) данных убытков.

Заместитель руководителя Управления -

советник налоговой службы

Российской Федерации 1 ранга

С.Н.Алехин