Письмо Управления МНС России по Тульской области от 11 июля 2003 г. N 14-185/5060@ "О порядке уменьшения сумм единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"

Управление МНС России по Тульской области, в целях более полного исполнения норм письма МНС России от 21.03.2003 N СА-6-22/332@ (доведено до сведения инспекций письмом УМНС России по Тульской области от 03.04.2003 N 14-1852/2523@), направляет рекомендуемый порядок действий по применению положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ (далее - п. 2) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог), исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - страховые взносы), уплаченных на этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Исходя из требований п. 2, уменьшение суммы единого налога, исчисленной за соответствующий квартал, производится только на суммы уплаченных страховых взносов. При этом данная норма законодательства предъявляет единственное требование к уплаченным взносам - они должны непосредственно относится к тому периоду, за который исчислен единый налог. При этом, п. 2 не содержит указаний о том, что данные страховые взносы должны быть уплачены строго в установленный законодательством срок (например, страхователями не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж - п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании").

Пример 1.

Налогоплательщиком-предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам 1 квартала исчислен единый налог в сумме 3000 рублей.

До истечения срока подачи декларации по единому налогу (20-го апреля) налогоплательщик уплатил полностью всю сумму страховых взносов, начисленных за 1 квартал на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1000 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Всего 1450 рублей.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога за 1 квартал на уплаченные им страховые взносы в сумме 1450 рублей ((3000 руб. х 50/100) " 1450 руб.).

В случае, если налогоплательщик осуществлял свою деятельность, переведенную на уплату единого налога, не с первого месяца квартала или неполный квартал, то при уменьшении исчисленной суммы единого налога за этот квартал используются страховые взносы, уплаченные за период ведения данной деятельности.

Пример 2.

Налогоплательщик-предприниматель осуществлял в 1 квартале деятельность в сфере розничной торговли только 2 месяца. По итогам данного квартала исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 2000 рублей.

До исчисления срока подачи декларации по единому налога за 1 квартал (20-е апреля) налогоплательщик уплатил полностью всю сумму страховых взносов, начисленных за 1 квартал на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 800 рублей, и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Всего 1250 рублей.

Учитывая, что налогоплательщик вел деятельность только в течение 2-х месяцев, то уменьшению может быть принята сумма страховых взносов, соответствующая данному периоду - 1100 рублей (800 руб. + 300 руб.).

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 1000 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((2000 руб. х 50/100) " 1100 руб.).

В случае оплаты страховых взносов после срока подачи декларации по единому налогу налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию за тот период, за который он погасил задолженность по страховым взносам. При этом срок исковой давности на уточнение налоговых обязательств НК РФ не предусмотрен. Согласно пп. 8, 9 ст. 78 НК РФ установлен срок на возврат уплаченного налога (3 года с момента уплаты).

Пример 3.

Налогоплательщиком-предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам 1 квартала 2003 года исчислен единый налог в сумме 3000 рублей.

По итогам 1 квартала причиталось к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в розничной торговле, в сумме 1800 рублей и страховых взносов в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Всего 2250 рублей.

В течение практически всего года налогоплательщик не осуществлял уплату страховых взносов.

В декабре 2003 года налогоплательщик уплатил всю сумму страховых взносов, начисленных за 1 квартал 2250 рублей.

На дату подачи декларации по единому налогу за 1 квартал (20 апреля) налогоплательщик не вправе был уменьшать сумму исчисленного единого налога, поскольку отсутствовал факт уплата страховых взносов. Поэтому он должен в декларации за 1 квартал указать к уплате всю сумму единого налога - 3000 рублей.

При этом налогоплательщик вправе после фактической уплаты страховых взносов подать уточненную декларацию по единому налогу на уменьшение суммы исчисленного единого налога за 1 квартал на 1500 рублей.

В требованиях п. 2 также ничего не сказано о том, что налогоплательщик имеет право вычесть из исчисленной суммы единого налога суммы страховых взносов, исчисленные за период соответствующий периоду исчисления единого налога, только после полной уплаты всей суммы данных взносов. Налогоплательщик вправе производить уменьшение исчисленных сумм единого налога на сумму страховых взносов частями, по мере уплаты страховых взносов, относящихся к периоду за который исчислен единый налог.

Пример 4.

Налогоплательщиком-предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам 1 квартала исчислен единый налог в сумме 3000 рублей.

За 1 квартал причиталось к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в розничной торговле, в сумме 1000 рублей и страховых взносов в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Всего 1450 рублей.

До истечения срока подачи декларации по единому налогу (20-го апреля) налогоплательщик уплатил только часть страховых взносов, начисленных за 1 квартал, на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 800 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей, тоже исчисленные за данный период. Всего уплатил 1250 рублей.

В этом случае на дату подачи декларации за 1 квартал (20 апреля) налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога лишь на 1250 рублей уплаченных им страховых взносов ((3000 руб. х 50/100) " 1250 руб.).

Оставшаяся часть страховых взносов (200 руб.) была уплачена налогоплательщиком в декабре этого года.

В этом случае налогоплательщик вправе после фактической уплаты страховых взносов подать уточненную декларацию по единому налогу за 1 квартал и дополнительно уменьшить сумму единого налога, исчисленную за данный период, на 200 рублей.

В тоже время необходимо принять к сведению, что сумма уплаченных страховых взносов, учитываемая при уменьшении единого налога, не должна превышать сумму взносов, исчисленных за период, соответствующий периоду исчисления единого налога. При этом порядок расчета страховых взносов должен производиться в соответствии с требованиями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В случае если в результате уплаты страховых взносов, исчисленных за период соответствующий периоду исчисления единого налога, возникнет превышение уплаченных сумм страховых взносов над начисленными (переплата), то данное превышение не может быть учтено при расчете сумм единого налога за этот период.

Сумма переплаты по страховым взносам может быть либо возвращена налогоплательщику, либо зачтена в счет его обязательств по уплате очередных платежей на пенсионное страхование.

Пример 5.

Налогоплательщиком-предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам 1 квартала исчислен единый налог в сумме 3000 рублей.

За 1 квартал причиталось к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в розничной торговле, в сумме 600 рублей и страховых взносов в виде фиксированного платежа в сумме 450 рублей. Всего 1050 рублей.

До истечения срока подачи декларации по единому налогу (20-го апреля) налогоплательщик уплатил страховых взносов за 1 квартал на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 800 рублей и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 500 рублей. Всего уплачено 1300 рублей.

Таким образом, по итогам 1 квартала у налогоплательщика по страховым взносам образовалась переплата в сумме 200 рублей в части страхования работников и 50 рублей по фиксированному платежу. Всего 250 рублей.

В этом случае в декларации за 1 квартал налогоплательщик вправе уменьшать сумму исчисленного единого налога на 1050 рублей начисленных и уплаченных страховых взносов ((3000 руб. х 50/100 " 1050)).

Оставшаяся часть уплаченных, но не начисленных в данном периоде страховых взносов (200 руб. - на обязательное страхование работников, занятых в розничной торговле и 50 рублей в виде фиксированного платежа) может быть использована налогоплательщиком при уменьшении суммы единого налога, например, за 2-й квартал того же года, если налогоплательщик примет решение о ее зачете в счет предстоящих начисленных платежей по страховым взносам, или возвращена налогоплательщику.

При осуществлении контроля за порядком уменьшения исчисленных за порядком уменьшения исчисленных за налоговый период (квартал) сумм единого налога на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа необходимо учитывать, что действующим законодательством для индивидуальных предпринимателей не установлены:

- обязанность представлять по итогам отчетных периодов - расчеты, а по итогам налогового периода - декларацию об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов в виде фиксированного платежа:

- сроки уплаты в течение расчетного года страховых взносов в виде фиксированного платежа, определенные конкретной датой.

Кроме того, законодательством не предусмотрены для налоговых органов:

- обязанность по исчислению суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа;

- обязанность по направлению налоговых уведомлений на уплату авансовых платежей по страховым взносам в виде фиксированного платежа страхователям;

- основания для проверки своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа и определения сумм, подлежащих начислению и уплате, а также начисление пени за несвоевременную уплату (п. 2 письма МНС России от 30.04.2003 N СА-6-05/510@).

В данной ситуации налоговым органам, в целях исключения возможных проблем с повторным отнесением сумм уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа, следует истребовать письменные пояснения с налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей с указанием периода к которому относятся уплаченные суммы взносов.

При этом следует учитывать, что в пределах одного налогового периода по единому налогу (квартала) в уменьшение сумм исчисленных налоговых платежей может быть направлено не более 450 рублей страховых взносов в виде фиксированного платежа (из расчета 150 рублей в месяц - п. 3 ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").

В соответствии с письмом МНС России от 21.03.2003 N СА 6-22-332@ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства.

В данном случае налоговым органам следует заверять индивидуальному предпринимателю не более одной копии каждого платежного документа.

При этом, как следует из текста данного письма МНС, в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа (при условии, что она содержит оригинал оттиска штампа налоговой инспекции и подлинную подпись должностного лица налогового органа) проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

В том же порядке следует проводить учет страховых взносов при уменьшении единого налога страхователям, осуществляющим выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ).

Заместитель руководителя Управления -

советник налоговой службы

Российской Федерации 1 ранга

С.Н.Алехин