Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства"

Вопрос: Является ли денежная компенсация оплачиваемого отпуска в части, превышающей 28 календарных дней (согласно статье 126 Трудового кодекса РФ), объектом налогообложения ЕСН?

Ответ: пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Статьей 126 ТК РФ установлено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть по заявлению работника заменена денежной компенсацией. Сумма такой компенсации облагается налогом в общеустановленном порядке.

Данная позиция нашла свое отражение в пп. 9.1.5.2 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 г. N БГ-3-05/344.

Вопрос: Является ли объектом обложения единым социальным налогом денежная индексация заработной платы, присужденная по решению суда, которая выплачивается муниципальным образовательным учреждением из местного бюджета в 2002 году?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Перечень не подлежащих налогообложению ЕСН в соответствии со ст. 238 НК РФ сумм является исчерпывающим.

Учитывая, что денежная индексация заработной платы, присужденная по решению суда, не поименована в ст. 238 НК РФ, она подлежит налогообложению ЕСН на общих основаниях.

Вопрос: Представительство иностранной компании оказывает рекламные услуги, целиком существует за счет средств головного предприятия, не получает доходов в Российской Федерации и не имеет прибыли. В 2002 году представительство проводит конкурс для программистов. Условия конкурса - создание работающей версии программного продукта, удовлетворяющего определенным требованиям. Победителям выплачиваются денежные и поощрительные призы. Подлежат ли обложению единым социальным налогом призовые выплаты победителям конкурсов?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения ЕСН в 2002 году для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не подлежат налогообложению в ЕСН в 2002 году.

В связи с изложенным, на суммы вознаграждений, выплачиваемых в пользу победителей конкурса, начисление ЕСН не производится.

Однако, в случае, если вознаграждение (в том числе призы, подарки) за участие в конкурсе получают работники, связанные с налогоплательщиком трудовым договором (контрактом), на сумму такого вознаграждения начисление ЕСН производится в общеустановленном порядке.

Вопрос: В июне 2002 года на Предприятии завершается реорганизация, которая предполагает присоединение двух организаций, в том числе и данного Предприятия, к Акционерной компании. После реорганизации присоединенные предприятия будут осуществлять свою деятельность на правах филиалов. С начала 2002 года на всех трех предприятиях для расчета ЕСН применялась регрессивная шкала.

В каком порядке следует рассчитывать величину налоговой базы в среднем на одного работника после реорганизации?

Каковы условия применения регрессивной шкалы после реорганизации?

Ответ: В период с 01.01.2002 г. до момента завершения реорганизации Предприятие осуществляет свою деятельность в качестве юридического лица и исчисляет, а также уплачивает ЕСН в порядке, определенном ст. 243 НК РФ (в редакции от 31.12.2001 г.) для налогоплательщиков-работодателей, с учетом предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса регрессивной шкалы ставок единого социального налога при соблюдении условий не ее применение.

Налоговая база по ЕСН определяется Предприятием отдельно по каждому работнику по всем начисленным в его пользу выплатам нарастающим итогом с 1 января соответствующего года или, при необходимости, с момента принятия его на работу в текущем году.

После реорганизации Предприятие будет осуществлять свою деятельность в качестве филиала Акционерной компании. В соответствии с п. 8 ст. 243 (в редакции от 31.12.2001 г.) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 241 Кодекса производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанностей организации по уплате авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионного страхование. Налоговая база Акционерной компании после слияния формируется так же, как и у вновь созданного предприятия, исходя из выплат, начисленных работникам с момента государственной регистрации данного предприятия.

Заместитель руководителя Управления

- советник налоговой службы

Российской Федерации 1 ранга

И.А.Черных

(письмо      Управления      МНС

России   по   Тульской   области

от 26.12.2002 года N 19-с/9412@)