Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "По вопросам налогообложения доходов физических лиц"

Вопрос: В соответствии со статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Освобождаются ли названные выплаты от налогообложения согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Следовательно, суммы, выплачиваемые при сокращении численности работников организации уволенному работнику в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса РФ, рассматриваются как компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Вопрос: В связи с отменой справки об оплате обучения для предоставления в налоговые органы РФ, чем руководствоваться при определении формы обучения (дневная, заочная), если практически во всех договорах между учебным заведением и обучаемым форма обучения не оговорена.

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Для получения социального налогового вычета по уплате за обучение своего ребенка налогоплательщик подтверждает дневную форму обучения также, как и для получения стандартного налогового вычета. При отсутствии в договоре сведений о форме обучения, налогоплательщик представляет документ (справку) учебного заведения, подтверждающий дневную форму обучения ребенка.

Вопрос: Можно ли предоставлять налогоплательщику социальный налоговый вычет, если ребенок обучается на платных подготовительных курсах в институте, техникуме.

Ответ: Налоговый вычет, установленный пп.2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса, предоставляется налогоплательщику при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также прохождении обучения по дневной форме.

Следовательно, если в договоре, заключенном с учебным заведением, имеется отметка о том, что форма обучения на платных подготовительных курсах учебного заведения дневная (очная), налоговый орган вправе предоставить названный вычет на суммы документально подтвержденных расходов.

Вопрос: В 2002 году учредители ООО приняли решение реорганизовать общество путем выделения из него юридического лица с переходом к нему имущества, прав и должников, результатов финансово-хозяйственной деятельности по разделительному балансу без первоначального капитала. Включается ли в совокупный доход учредителей доля имущества, переданная по разделительному балансу?

Ответ: Статьей 57 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участника) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При выбытии физических лиц из состава участников предприятий причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме) подлежит налогообложению при определении налоговой базы того периода, в котором этот доход был получен физическими лицами в связи с их выбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этой организации.

Внесенные ранее физическими лицами доли в уставной капитал обложению налогом на доходы не подлежат.

Таким образом, в случае выбытия из состава участников ООО причитающийся им доход (в денежной или натуральной форме) подлежит налогообложению, за исключением внесенных долей в уставной капитал согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В случае уменьшения доли в имуществе организации, когда оставшаяся часть равна или больше ранее внесенной физическим лицом доли в уставной капитал, налогообложению подлежит вся сумма полученного дохода. Например, в уставной капитал внесено 5000 руб., на момент уменьшения доля в имуществе физического лица составляла 10000 руб.:

а) при уменьшении доли в имуществе на 4000 руб. налогообложению подлежит вся сумма - 4000 руб.;

б) при уменьшении доли в имуществе на 7000 руб. налогообложению подлежит 5000 руб.

Вопрос: При приобретении автомобиля за границей органы ГАИ при оформлении документов в стоимость автомобиля включают таможенный сбор. При заполнении специальной декларации об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества, какую стоимость автомобиля должно указать физическое лицо: без таможенного сбора или с ним?

Ответ: Согласно ст. 86.1 НК РФ налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, приобретающего в собственность имущество. К имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налоговые органы, относятся определенные объекты, а не расходы, сопутствующие приобретению их.

Таким образом, при заполнении специальной декларации проставляется стоимость автомобиля.

Вопрос: Налогоплательщик в 2001 году продал акции, часть из которых находилась в собственности менее трех лет, а по остальным имелись документально подтвержденные расходы по их приобретению. Имеет ли право налогоплательщик при получении доходов от реализации ценных бумаг в течение одного налогового периода воспользоваться одновременно имущественным налоговым вычетом в пределах 125000 рублей и вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?

Ответ: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 данной статьи доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг для целей налогообложения определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.

Статьей определен перечень расходов, которые учитываются для уменьшения дохода, полученного при реализации ценных бумаг.

В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса. Согласно указанному подпункту налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности не менее трех лет, но не более 125000 рублей.

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ не предусмотрено предоставление налогоплательщику в течение одного налогового отчетного периода имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов одновременно с вычетом в пределах сумм, установленных абз. 1, пп. 1, п.1 статьи 220 НК РФ.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных ст. 220 НК РФ норм.

Таким образом, в случае продажи в 2001 г. акций, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться либо вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, но не более 125000 руб.

Вопрос: Обязаны ли депозитарии и специализированные регистраторы представлять в налоговые органы сведения о совершенных сделках по купле-продаже ценных бумаг?

Ответ: В соответствии со статьей 86.1 НК РФ акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты относятся к имуществу, расходы на приобретение которых контролируют налоговые органы.

Налоговый контроль за расходами физического лица производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организации или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, расходы на приобретение которого контролируют налоговые органы, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество.

Пунктом 3 ст. 86.2 НК РФ установлено, что лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи акций открытых акционерных обществ, государственных и муниципальных ценных бумаг, а также сберегательных сертификатов направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг.

Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг в Российской Федерации регулируются Законом РФ от 22.04.96 N 39-ФЗ "О ранке ценных бумаг", статьей 7 которого установлено, что оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги признается депозитарной деятельностью. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием.

Специализированным регистратором же в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 22.04.96 N 39-ФЗ признается лицо, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющее деятельность по ведению реестра в случае, если число владельцев ценных бумаг превышает 500. Причем деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и представление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.

Таким образом, профессиональные обязанности специализированных регистраторов ограничены деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг, которая не включает в себя регистрацию сделок купли-продажи акций открытых акционерных обществ, государственных и муниципальных ценных бумаг, а также сберегательных сертификатов.

Следовательно, на специализированные организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг и осуществляющих деятельность по ведению реестра, не возложена обязанность направлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг в порядке, установленном ст. 86.2 НК РФ.

Вопрос: Гражданин на полученную в своей организации беспроцентную ссуду приобретает квартиру. Имеет ли он право на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 части второй Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Гражданин имеет все основания для получения имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации на сумму стоимости квартиры при условии подтверждения факта перечисления денежных средств на счет продавца квартиры. При этом тот факт, что физическим лицом приобретена квартира на полученные заемные средства, не является основанием для отказа в предоставлении вычета.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ с доходов, полученных гражданином в виде материальной выгоды от получения беспроцентной возвратной ссуды, за весь период пользования этой ссудой необходимо исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.