Разъяснения Управления МНС России по Тульской области по отдельным вопросам исчисления и уплаты ЕСН

Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом (далее - ЕСН) выплаты лечебных пособий работникам учреждений социальной защиты населения г. Тулы, регламентированные городским Трехсторонним соглашением между Управой г. Тулы, Советом председателей профсоюзных организаций г. Тулы и Советом работодателей на 2003, 2004 года?

Ответ: В соответствии с приказом МНС России от 05.07.2002 года N БГ-3-05/344 в целях исчисления ЕСН следует иметь в виду, что выплаты государственных пособий (в том числе лечебных пособий) согласно п.п. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должны быть регламентированы:

- либо актами федерального законодательства,

- либо законодательными актами субъектов Российской Федерации,

- либо решениями представительных органов местного самоуправления.

Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или средств бюджетов всех уровней.

Таким образом, суммы пособий (в том числе лечебных пособий), установленных в соответствии с вышеназванными актами, не подлежат обложению ЕСН.

Согласно ст. 33 Устава города Тулы (в ред. Решения Тульской городской Думы от 27.05.1999 года N 19/332) к представительному органу местного самоуправления относится Тульская городская Дума, решения которой являются основанием при рассмотрении вопросов налогообложения ЕСН государственных пособий (п.п. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В решении Тульской городской Думы 2-го созыва (17-е (внеочередное) заседание) от 30.12.2002 года N 17/320 в разделе "Социальная политика" в составе расходов бюджета города не поименованы суммы выплат лечебных пособий работникам учреждений социальной защиты населения, а следовательно, указанные выплаты не подпадают под действие ст. 238 НК РФ (п.п. 1 п. 1).

(выписка  из   письма   Управления

МНС  России  по  Тульской  области

от 15.04.2003 года N 19-1745/2889)

Вопрос: Подлежат ли налогообложению ЕСН выплаты, производимые в пользу членов профсоюзной организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 года) объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций с 2002 года признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следует отметь, что Федеральным законом от 31.12.2001 года N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 года, выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским, либо лицензионным договором, исключены из объекта обложения ЕСН.

Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу своих членов, не связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторскими договорами, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Обращаем внимание на то, что норма пп.13 п.1 ст. 238 НК РФ, согласно которой не подлежат обложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год, применяется с 2002 года только по отношению к членам первичной профсоюзной организации, которые связаны с ней трудовыми и договорными отношениями.

(выписка   из  письма  Управления

МНС  России  по  Тульской области

от 24.04.2003 г.  N 19-2338/3192)

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на выплаты присяжным и народным заседателям за время участия ими в осуществлении правосудия?

Ответ: Учитывая, что с 1 января 2002 года выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором, исключены из объекта обложения ЕСН вознаграждения, выплачиваемые судами присяжным и народным заседателям за время участия ими в осуществлении правосудия, не подлежат обложению ЕСН, как выплаты лицам, не связанным с судами указанными договорами.

(выписка    из  письма  Управления

МНС  России  по  Тульской  области

от 24.04.2003 года N 19-2329/3215)

Советник налоговой службы

Российской Федерации 1 ранга

И.А.Черных