Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "О специальных налоговых режимах"

Вопрос: Просим дать разъяснение по заполнению налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи и применением упрощенной системы налогообложения (в частности строки 110 листа Г).

В связи с некорректным наименованием показателя: "Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", что следует считать уплачиваемой суммой за отчетный период?

Из устных разъяснений работников ИМНС следует, что в строке 110 листа Г должна отражаться начисленная и перечисленная сумма страховых взносов в отчетном периоде (например: за 1 полугодие - с 1 января по 30 июня), несмотря, на то, что срок уплаты установлен как день получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц.

Следуя этой логике суммы страховых взносов, начисленные в декабре и перечисленные в январе никогда не войдут в строку 110 листа Г, что по нашему мнению является неверным.

По нашему мнению, сумма взносов, уплачиваемая за отчетный период, это начисленные и уплаченные по сроку страховые взносы ("Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам" Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" N 167-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 198-ФЗ).

Ответ: Управление МНС России по Тульской области, рассмотрев ваш запрос о порядке применения упрощенной системы налогообложения (УСН) в 2003 году, сообщает следующее.

Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения определены главой 26.2 части II Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, при этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Положения пункта 3 статьи 346.21 НК РФ не содержат требований о том, в какой срок должны быть уплачены рассматриваемые взносы (например, установленный пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.10.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж).

Таким образом, для уменьшения суммы единого налога, исчисленного плательщиками, применяющими УСН за отчетный (налоговый) периоды необходимо соблюдение одного требования, а именно, сумма платежей на обязательное пенсионное страхование, на которую предполагается уменьшить исчисленный налог, должна быть исчислена за тот же период (отчетный либо налоговый), что и сумма единого налога.

Заместитель руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.А.Чусов