Разъяснения Управления МНС России по Тульской области "Разъяснения по налогу на имущество физических лиц"

Вопрос: Должен ли взиматься налог на имущество физических лиц с несовершеннолетнего сына, который не имеет средств для его оплаты?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Таким образом, определяющим условием при уплате налогов на имущество физических лиц является право собственности.

Вышеуказанным Законом определен ряд специальных льгот, однако льготы для физических лиц по возрастному признаку не установлено.

Поэтому Ваш несовершеннолетний ребенок, как собственник квартиры, должен уплачивать налог на имущество физических лиц на общих основаниях.

В соответствии с п. 2 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 26 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением названных в п. 2 ст. 26 ГК РФ, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя.

Пункт 1 ст. 28 ГК РФ предусматривает, что за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п. 2 ст. 28 ГК РФ, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

В соответствии с п. 1 ст. 56 Семейного кодекса Российской Федерации защита прав и законных интересов ребенка осуществляется родителями (лицами, их заменяющими), а в случаях, , предусмотренных Семейным кодексом Российской Федерации, органом опеки и попечительства, прокурором и судом.

Исходя из изложенного законными представителями, в том числе по вопросам налогообложения имущества несовершеннолетних, являются их родители.

Согласно п. 3 ст. 60 Семейного кодекса Российской Федерации при осуществлении родителями правомочий по управлению имуществом ребенка на них распространяются правила, установленные гражданским законодательством в отношении распоряжения имуществом подопечного (ст. 37 ГК РФ).

Исходя из изложенного родители, как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению общим имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

Вопрос: Я приобрел квартиру во вновь построенном жилом доме. С какого времени я должен уплачивать налог на имущество физических лиц?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Гражданам, заключившим договора на участие в долевом строительстве объектов недвижимости, налог на имущество исчисляется с года, следующего за годом приобретения имущества. При этом датой приобретения имущества считается дата регистрации права собственности на вновь построенное строение.

При приобретении на вторичном рынке гражданами строений, помещений и сооружений в год их возведения налог уплачивается с момента вступления в право собственности.

Вопрос: С какого времени исчисляется налог за приватизированную квартиру?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 131 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 7 Закона Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" (с учетом внесенных изменений и дополнений) и ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности на недвижимое имущество и сделки с ним, в том числе бесплатная передача в собственность граждан на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде (приватизация жилья). Право собственности на приобретенное жилье возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, при приватизации жилья, право собственности должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке и с момента такой регистрации у физического лица возникают обстоятельства по уплате налога на имущество.

Вопрос: С какого момента исчисляется налог за строения, перешедшие по наследству? Каков порядок предъявления налога?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налога на имущество являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Если наследник, призванный к наследованию по завещанию или по закону, принял наследство путем подачи заявления нотариусу (п. 1 ст. 1153 ГК РФ), то согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ такое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.

Свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию является доказательством наличия и объема прав на наследственное имущество.

Согласно ст. 1162 ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом.

Таким образом, исходя из норм гражданского права следует, что право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя), независимо от государственной регистрации этих прав.

Согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и в соответствии с Инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 по применению этого Закона при переходе права собственности налог на имущество исчисляется новому собственнику с первого числа месяца, в котором он приобрел право собственности. За строения, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства.

Следовательно, налог на имущество физических лиц взимается с граждан, получивших в наследство недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения, после получения ими свидетельства о праве на наследство и исчисляется начиная с месяца, в котором произошло открытие наследства. При этом лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более, чем за три предыдущих года.

Вопрос: Каков порядок определения суммарной инвентаризационной стоимости объектов?

Ответ: В соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость всех строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Предельные ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от типа использования строений, помещений и сооружений и по другим критериям (жилое помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, какой строительный материал был использован при строительстве и т.п.).

Таким образом, если налогоплательщик имеет в собственности несколько объектов недвижимости и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил единую ставку налога на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил единую ставку налога на строения, помещения и сооружения, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов.

В случае установления ставок налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Вопрос: Я являюсь предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения. Правомерно ли предъявление мне налога на имущество физических лиц?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и налога на имущество, только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Следовательно, при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения он обязан уплачивать налог на имущество, которое не используется им для предпринимательской деятельности, в общеустановленном порядке.