Разъяснения Межрайонной инспекции МНС РФ по работе с налогоплательщиками Тульской области "Постановка на учет и налогообложение иностранных организаций"

Межрайонная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области направляет разъяснения об особенностях учета и налогообложения иностранных организаций в налоговых органах.

1. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Согласно п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия (или отсутствия) обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций утверждено Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, зарегистрированном в Минюсте от 02.06.2000 г. N 2258 (далее - Положение).

В соответствии с п. 2.1.1 Положения в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение (филиалы, представительства, другие обособленные подразделения) в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы:

- заявление о постановке на учет по форме 2001И;

- легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организации, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или в случае отсутствия такого решения копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

Если период деятельности иностранной организации не превышает 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то учет такой организации осуществляется путем направления организацией уведомлений об источниках доходов и имуществе по форме 2503И (п. 4.1 Положения). Уведомление направляется в налоговый орган, осуществляющий учет иностранных организаций, по месту осуществления организациями деятельности (по месту учета источника доходов) и в МНС России. Уведомление должно быть направлено до начала осуществления деятельности в Российской Федерации (п. 4.1.1 Положения).

Если деятельность (независимо от продолжительности ее осуществления) организации или физического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации, то такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании уведомления по форме 2501И (и п. 4.2.1, 4.2.2 Положения). Уведомление представляется организацией или физическим лицом, деятельность которого образует постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций и в МНС России в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения, контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия указанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности). Вместе с уведомлением в налоговый орган направляются:

- копия договора (соглашения, контракта, доверенности либо иного документа), определяющего обязательства сторон;

- легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если физическое лицо является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного капитала.

2. Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций определены главой 25 НК РФ.

Приказом МНС России от 28.03.2003 г. N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации по применению отдельных Положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

Иностранные организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность в России через свои постоянные представительства, так и без их создания.

В первом случае иностранная организация уплачивает налог на прибыль в том же порядке, что и российские налогоплательщики, за исключением некоторых особенностей, установленных ст. 307 НК РФ.

Во втором случае налог на прибыль удерживается у источника выплаты доходов. При этом отдельные виды доходов могут не облагаться налогом в России в силу норм главы 25 НК РФ или межправительственных соглашений.

Статья 306 НК РФ разъясняет, что надо понимать под постоянным представительством иностранной организации в России. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, перечисленные в п. 1 ст. 307 НК РФ. Состав расходов, определяется в том же порядке, что и для организаций являющимся юридическими лицами по законодательству РФ, и установлен статьями 253-269 НК РФ.

Иностранные организации могут получать доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в РФ, такие доходы изложены в ст. 309 НК РФ.

В соответствии со ст. 310 НК РФ на российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в РФ, возлагается обязанность исчисления и удержания налога с таких доходов при каждой выплате. Такие лица признаются налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ). К таким доходам относятся: проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и т.п.

В соответствии с п. 2 ст. 310 НК РФ исчисления и удержания суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением: выплаты доходов в пользу постоянного представительства иностранной организации, государство с которым РФ имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующие вопросы налогообложения.

Статья 312 НК РФ указывает, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение заверяется компетентным органом иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется перевод на русский язык. Только одно подтверждение представляет иностранное государство о своем местонахождении, за каждый календарный год, независимо от количества и регулярности выплат. В документе, подтверждающих постоянное местонахождение проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль. Предоставление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях. Документы, как свидетельство о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Согласно п. 2 ст. 287, п. 1 ст.310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

При применении соглашений об избежании двойного налогообложения следует учитывать, освобождение от удержания налогов у источника выплаты может быть осуществлено только в отношении лиц, имеющих фактическое право на получение дохода.

И.О. руководителя инспекции -

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

В.И.Кострюкова